小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定問(wèn)題探討

【摘要】健全完善小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建的重要內(nèi)容，對(duì)于小企業(yè)會(huì)計(jì)工作的高效開(kāi)展具有十分重要的積極意義。本文將從理論和實(shí)踐兩個(gè)方面對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)進(jìn)行闡述，在此基礎(chǔ)上深入分析了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中應(yīng)該注意的關(guān)鍵問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】小企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 問(wèn)題

小企業(yè)會(huì)計(jì)主責(zé)指的是適應(yīng)小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的差別財(cái)務(wù)報(bào)告制度，能夠有效的適應(yīng)我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作，改善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度存在的不足。因此，對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行深入探究對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)體系的健康發(fā)展至關(guān)重要。

一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的相關(guān)理論分析

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則超載

我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于的財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范的內(nèi)容大部分針對(duì)的都是上市公司和大中型企業(yè)，涉及到小企業(yè)的內(nèi)容十分有限。相較于大中型企業(yè)，小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)信息需求的差異性較大，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中難以發(fā)揮出有效的作用。另一方面，小企業(yè)的組織形式更加靈活，同時(shí)內(nèi)部機(jī)構(gòu)很難做到完整完善，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的過(guò)程中難免出現(xiàn)疏漏?；谏鲜銮闆r，采用現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)間存在嚴(yán)重的不適應(yīng)，進(jìn)而引發(fā)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“超載”現(xiàn)象。

（二）差別報(bào)告制度

為了有效的改善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則超載現(xiàn)象，我國(guó)在借鑒國(guó)外先進(jìn)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上實(shí)施了差別報(bào)告制度，其內(nèi)涵是針對(duì)不同層次的實(shí)體采取不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告的特點(diǎn)，其在披露內(nèi)容、方式等方面都和大中型企業(yè)存在較大的差別，為了更好的適應(yīng)小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，應(yīng)該構(gòu)建一套與之相適應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，最大程度的減輕小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算負(fù)擔(dān)，為小企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造充足的動(dòng)力。

（三）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的效果直接決定了差別財(cái)務(wù)報(bào)告制度能否得到順利的實(shí)施。結(jié)合世界各國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的實(shí)踐活動(dòng)來(lái)看，通常采用的方法主要包括一體法和分立法兩種。前者指的是在同一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架下，針對(duì)小企業(yè)問(wèn)題處理的實(shí)際需求制定報(bào)告條款的方法。而或者則是建立一條單獨(dú)的準(zhǔn)則體系，對(duì)涉及到小企業(yè)的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行收納。在這方面，我國(guó)采用的是分立法。在具體實(shí)施的過(guò)程中，為了保障小企業(yè)準(zhǔn)則的科學(xué)性，必須清楚的認(rèn)識(shí)到小企業(yè)會(huì)計(jì)和大中型企業(yè)會(huì)計(jì)的差別，緊緊圍繞小企業(yè)交易和事務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)則的制定。

二、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的實(shí)踐基礎(chǔ)

（一）經(jīng)濟(jì)全球化推動(dòng)國(guó)內(nèi)環(huán)境和國(guó)際環(huán)境的逐漸趨同

從本世紀(jì)初，聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專(zhuān)家工作組針對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)問(wèn)題展開(kāi)了多次會(huì)議，并相繼發(fā)布了《第二級(jí)中小企業(yè)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》以及《第三級(jí)中小企業(yè)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》。之后，各個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家也分別制定了針對(duì)中小企業(yè)的指導(dǎo)性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

相對(duì)而言，我國(guó)在該領(lǐng)域的工作卻存在較大落后，從2004年頒布《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以來(lái)，針對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)文件一直未能得到更新，已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)新時(shí)期工作的需要。隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的持續(xù)深入，為了吸引更多的國(guó)外投資，我國(guó)必須及時(shí)對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范和信息進(jìn)行完善，為投資者理解認(rèn)知提供便利?？梢?jiàn)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定對(duì)于加強(qiáng)國(guó)際交流，吸引外資具有十分重要的作用。

（二）小企業(yè)實(shí)務(wù)工作的迅猛發(fā)展

據(jù)可靠統(tǒng)計(jì)，在我國(guó)所有企業(yè)中，中小企業(yè)的比例約占到97%，從業(yè)人員占比超過(guò)50%，小企業(yè)的資產(chǎn)總額占到41.97%。通過(guò)對(duì)這些數(shù)據(jù)的分析可知，小企業(yè)能夠?yàn)槲覈?guó)社會(huì)提供大量的就業(yè)機(jī)會(huì)，為社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。因此，我國(guó)政府必須進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)小企業(yè)發(fā)展問(wèn)題的重視。

當(dāng)前階段，我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)崗位不分離、內(nèi)部監(jiān)控缺失、從業(yè)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不足的情況十分常見(jiàn)，導(dǎo)致中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作長(zhǎng)期處于混亂局勢(shì)中。在這樣的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)小企業(yè)進(jìn)行征稅時(shí)，通常不以小企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告為依據(jù)，而是采用簡(jiǎn)易辦法，造成稅收的大量流失。為了對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定刻不容緩。

三、現(xiàn)階段小企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中的應(yīng)該解決的關(guān)鍵問(wèn)題

（一）小企業(yè)的界定

在對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行界定的過(guò)程中，通常情況下可以從以下兩個(gè)角度出發(fā)，分別是管理和會(huì)計(jì)。一方面，對(duì)小企業(yè)進(jìn)行界定能夠?yàn)槲覈?guó)中小企業(yè)的管理工作的開(kāi)展和經(jīng)濟(jì)政策的指定提供充足的依據(jù)。另一方面，對(duì)小企業(yè)進(jìn)行準(zhǔn)確界定有利于企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的高效開(kāi)展。一般情況下，從會(huì)計(jì)角度進(jìn)行小企業(yè)界定時(shí)，通常采取“獨(dú)立界定”、“遵從法律界定”以及“遵從法律但加以變通界定”三種模式。在管理方面，我國(guó)按照國(guó)務(wù)院發(fā)布的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)，將經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)定義為小企業(yè)或是微型企業(yè)。這一標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)是我國(guó)2003年頒布的《中小企業(yè)促進(jìn)法》相關(guān)對(duì)規(guī)定，已經(jīng)無(wú)法和現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)相適應(yīng)。首先，劃分標(biāo)準(zhǔn)的覆蓋面較窄。其次，職工人數(shù)、資產(chǎn)總額、銷(xiāo)售額三項(xiàng)劃分標(biāo)準(zhǔn)相互之間存在一定的沖突。無(wú)法準(zhǔn)確的對(duì)企業(yè)類(lèi)型進(jìn)行界定。最后，現(xiàn)行中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)不夠詳盡，過(guò)于寬泛。

在會(huì)計(jì)方面，原《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中將小企業(yè)定性為不對(duì)外籌集資金，換而言之，小企業(yè)不對(duì)外發(fā)行股票和債券，因此不必承擔(dān)公眾責(zé)任。但是在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，受托為外部群體委托持有和管理財(cái)務(wù)資源的企業(yè)，面臨的受托群體廣泛，企業(yè)影響巨大，必然具備一定的工中責(zé)任。因此，應(yīng)該將定性標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)展為“不承擔(dān)社會(huì)責(zé)任”。

（二）與所得稅法的協(xié)調(diào)

在中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作開(kāi)展的過(guò)程中，財(cái)務(wù)報(bào)告可以起到多種作用，如納稅或是內(nèi)部管理等。在小企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)或是銀行提供財(cái)務(wù)報(bào)告，因此有時(shí)候不僅需要滿(mǎn)足稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，還需滿(mǎn)足銀行的要求，二者的協(xié)調(diào)問(wèn)題就變得至關(guān)重要。由于小企業(yè)所得稅法的差一點(diǎn)主要集中在所得稅申報(bào)中的納稅調(diào)整等內(nèi)容，很容易增加小企業(yè)的納稅成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查成本，這對(duì)征稅工作的順利開(kāi)展會(huì)帶來(lái)一定的阻礙。因此，在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的過(guò)程中，要在不違反基本原則的基礎(chǔ)上，使其與企業(yè)所得稅法之間形成良好的協(xié)調(diào)。

（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的簡(jiǎn)化

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的依據(jù)就是差別財(cái)務(wù)報(bào)告制度，為了適應(yīng)小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告工作，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最突出的特點(diǎn)就是簡(jiǎn)化，其在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量、會(huì)計(jì)信息的披露等方面都做了相應(yīng)的簡(jiǎn)化，目的在于對(duì)小企業(yè)報(bào)告成本進(jìn)行控制。例如，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（征求意見(jiàn)稿）中規(guī)定采用歷史成本計(jì)量，不涉及重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等計(jì)量屬性。簡(jiǎn)單有效、操作便捷的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加符合我國(guó)國(guó)情，對(duì)于小企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的規(guī)范十分有利，同時(shí)在小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高中也能夠發(fā)揮出更大的作用。

四、針對(duì)問(wèn)題的解決策略

（一）對(duì)小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確

由于小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于籠統(tǒng)，導(dǎo)致政策的受益者大多數(shù)情況下都是中型企業(yè)，這對(duì)小企業(yè)融資難以及經(jīng)營(yíng)環(huán)境惡劣等問(wèn)題的解決帶來(lái)了巨大的阻礙。因此，制定新的中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于配合我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)政策實(shí)施具有十分重要的實(shí)踐意義。在具體實(shí)施的過(guò)程中，應(yīng)該緊密結(jié)合我國(guó)小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，采用更具有針對(duì)性和代表性的劃分標(biāo)準(zhǔn)，并將劃分標(biāo)準(zhǔn)覆蓋到所有行業(yè)中，結(jié)合不同行業(yè)的特殊性，分行業(yè)設(shè)置劃分標(biāo)準(zhǔn)，從而實(shí)現(xiàn)政策應(yīng)用針對(duì)性的提高。

（二）做好小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法協(xié)同

在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（征求意見(jiàn)稿）中已經(jīng)體現(xiàn)了和稅法的協(xié)同，如建筑物、房屋的折舊年限為20年，機(jī)械和其它生產(chǎn)設(shè)備為10年，和企業(yè)所得稅法中有關(guān)固定資產(chǎn)最低折舊年限的規(guī)定相同。此外，小企業(yè)的“所得稅費(fèi)用”科目核算本期應(yīng)該繳納的所得稅的費(fèi)用、不合算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，有效的簡(jiǎn)化了所得稅費(fèi)用的調(diào)整和計(jì)算過(guò)程。

綜上所述，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)階段小企業(yè)的發(fā)展情況來(lái)看，在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的過(guò)程中，需要重點(diǎn)關(guān)注小企業(yè)的界定、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法的協(xié)調(diào)以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的簡(jiǎn)化三個(gè)方面的問(wèn)題，如此才能保障小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性。

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作者簡(jiǎn)介：胡泓（1969-）男，江西南昌進(jìn)賢縣人，會(huì)計(jì)師，專(zhuān)理職位，本科學(xué)歷，統(tǒng)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)，主要從事成本管理工作。