試析內(nèi)部控制視角下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

夏溧

【摘要】在現(xiàn)代企業(yè)中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)中需要面臨的風(fēng)險(xiǎn)之一，因于企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)背景下開展的各項(xiàng)活動(dòng)經(jīng)營趨利性的特點(diǎn)，會(huì)在經(jīng)營中涉及多項(xiàng)涉稅經(jīng)營項(xiàng)目，導(dǎo)致企業(yè)潛在著大量的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)代企業(yè)中，作為內(nèi)部監(jiān)督管理體系單元之一的內(nèi)部控制，是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要工具。本文從內(nèi)部控制視角下，圍繞企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，闡述風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理原則，同時(shí)提出企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要點(diǎn)。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部控制 管理

當(dāng)前，隨著稅收制度的不斷完善以及現(xiàn)代企業(yè)納稅意識不斷增強(qiáng)，如何應(yīng)對企業(yè)不斷增加的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并對其進(jìn)行防范，已經(jīng)越發(fā)引起企業(yè)管理人員的關(guān)注和研究。自從2009年國家稅務(wù)總局發(fā)布了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（國稅發(fā)[2009]90號））之后，國內(nèi)企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度已經(jīng)有了進(jìn)一步的提升，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成為最受重視的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)之一，在日常經(jīng)營中，企業(yè)須對利用內(nèi)部控制對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制、管理，以達(dá)到最大化將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低的目標(biāo)。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理原則

（一）合法性原則

企業(yè)稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度、方法，須符合行業(yè)規(guī)范、法律法規(guī)以及相關(guān)監(jiān)管部門的要求。任何違反規(guī)范、法律以及監(jiān)管要求的制度，本身已面臨法律風(fēng)險(xiǎn)，自然無法有效實(shí)施。企業(yè)內(nèi)部在建立內(nèi)控制度原則同時(shí)，也要進(jìn)行稅務(wù)信息收集、稅務(wù)知識學(xué)習(xí)，確保相關(guān)人員對稅收政策熟悉，將涉稅行為限定在法律允許范圍之內(nèi)。

（二）牽制原則

在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系設(shè)計(jì)階段，做到同一項(xiàng)事物至少由2個(gè)人或部門以上共同完成，讓其產(chǎn)生相互制約關(guān)系。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制階段，要保證多個(gè)部門、崗位之間相互檢查、監(jiān)督，同時(shí)，上級監(jiān)督下級，下級牽制上級，避免違法亂紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)，造成不必要的損失。

（三）合理授權(quán)原則

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控階段，在人員明確紀(jì)律、法律及各項(xiàng)監(jiān)督條例基礎(chǔ)上，須針對不同崗位的人員賦予相應(yīng)的權(quán)限和職責(zé)，進(jìn)而在對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控中，實(shí)現(xiàn)人員的職位、權(quán)利的統(tǒng)一。

二、基于內(nèi)部控制視角進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

（一）基于內(nèi)部控制提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理人員的素質(zhì)

企業(yè)在對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范中，通過內(nèi)部控制對稅務(wù)籌劃的管控十分重要，為了確保稅務(wù)籌劃成功。在籌劃中的避稅籌劃、節(jié)稅籌劃環(huán)節(jié)要確保在不違背稅收法律規(guī)定的前提下實(shí)施。同時(shí)，有效規(guī)避‘稅收陷阱，切勿在經(jīng)營過程中讓企業(yè)陷入稅收政策中規(guī)定，致使納稅人增加納稅支出的現(xiàn)象發(fā)生。

員工的素質(zhì)是內(nèi)控環(huán)境決定性的因素，在對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有效的控制時(shí)，首先就要將高素質(zhì)的稅務(wù)籌劃、風(fēng)險(xiǎn)管理的人才引入企業(yè)內(nèi)部。在引入人員期間，需要將其稅務(wù)專業(yè)知識、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的知識、能力的考核成績以及個(gè)人職業(yè)道德修養(yǎng)和溝通能力作為人員錄用的標(biāo)準(zhǔn)。其次，企業(yè)要加強(qiáng)對從事稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位、稅務(wù)籌劃崗位的人員，以及財(cái)務(wù)部門的人員進(jìn)行階段性的加強(qiáng)培訓(xùn)，使相關(guān)人員可以熟練掌握稅收、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)、法律、投資、貿(mào)易、物流、企業(yè)管理等崗位與稅收相關(guān)的知識，使相關(guān)人員對制定、組織稅務(wù)籌劃以及對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理能力都有所提高。

（二）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估

為了加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估的能力，在企業(yè)內(nèi)部需要建立合理的稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，同時(shí)建立專職稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管組，安排專門的稅務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)檢測方案的制定，以達(dá)到有效的提前預(yù)知稅收風(fēng)險(xiǎn)并加以防范。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估需要相關(guān)人員明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評工作中常用的‘預(yù)警值和‘評估指標(biāo)，來評估風(fēng)險(xiǎn)的大小以及可能為企業(yè)造成的損失，例如“企業(yè)所得稅行業(yè)預(yù)警稅負(fù)率”、“增值稅稅負(fù)率”、“稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)差及稅負(fù)預(yù)警”、“增值稅納稅評估指標(biāo)”等。

（三）健全信息溝通

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)[2008]7號）第五章明確規(guī)定，企業(yè)在內(nèi)控體系構(gòu)建中須做到“建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息收集，處理、傳遞程序，確保信息即使溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行”。針對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)控措施，涉及到企業(yè)經(jīng)營諸多方面、層次，因此內(nèi)控過程中，需要確保稅務(wù)相關(guān)的信息確保溝通的順暢性、實(shí)時(shí)性，同時(shí)不定期組織財(cái)務(wù)、稅務(wù)相關(guān)人員會(huì)商，圍繞稅務(wù)登記、稅務(wù)文檔整理、納稅申報(bào)以及代扣代繳各項(xiàng)所得稅等內(nèi)容進(jìn)行溝通。此外，針對企業(yè)外部信息溝通，需要稅務(wù)管理部門及時(shí)與當(dāng)?shù)亟欢愊嚓P(guān)政府機(jī)關(guān)保持良好關(guān)系，確保第一時(shí)間了解稅務(wù)相關(guān)政策的變動(dòng)，使企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)籌劃依據(jù)，與稅務(wù)政策高度同步[2]。

（四）適當(dāng)利用稅務(wù)代理專業(yè)化服務(wù)

在企業(yè)內(nèi)部內(nèi)控體系初期、在沒有管理經(jīng)驗(yàn)以及各項(xiàng)制度相對不完整期間，可以合理地利用稅務(wù)代理的專業(yè)化服務(wù)，將稅務(wù)籌劃工作以外包的形式交給專業(yè)的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，但是在稅務(wù)籌劃外包出去階段，企業(yè)自身仍要加對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控，以避免稅務(wù)籌劃在外包階段失敗，給企業(yè)帶來損失。另外，在將稅務(wù)籌劃外包之前，須先對內(nèi)部負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃的人員專業(yè)水平以及稅務(wù)籌劃方案的難易程度進(jìn)行評估，盡量做到可不外包的方案在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施，從而在節(jié)約成本的同時(shí)，防止內(nèi)部機(jī)密的泄露。

（五）建立內(nèi)外結(jié)合的監(jiān)督、評價(jià)機(jī)制

作為一個(gè)全員參與、全過程且續(xù)動(dòng)態(tài)變化的內(nèi)部控制過程，企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，需要建立內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)相結(jié)合的監(jiān)督機(jī)制，持續(xù)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的每一環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控。內(nèi)部監(jiān)督的主要形式是內(nèi)部審計(jì)部門的稅務(wù)審計(jì)，在監(jiān)督的過程中，將發(fā)現(xiàn)的問題形成審計(jì)報(bào)告。另外，在內(nèi)部審計(jì)同時(shí)，可聘請外部專業(yè)機(jī)構(gòu)，構(gòu)建企業(yè)的“外部審計(jì)”，例如企業(yè)可聘請稅務(wù)律師事務(wù)所，會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)等，對企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān)督，從而既提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的專業(yè)性，又能夠以第三方的角度對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體系進(jìn)行評價(jià)，依據(jù)評價(jià)的結(jié)果對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體系進(jìn)行完善、修正，確保對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有效規(guī)避、應(yīng)對[3]。

三、結(jié)語

企業(yè)利用內(nèi)部控制對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理，對于企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身最大化價(jià)值起著至關(guān)重要的作用，在其有效提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力的同時(shí)，還可使企業(yè)獲得預(yù)期的稅收價(jià)值。完善的內(nèi)部控制，如人員素質(zhì)完善，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估，監(jiān)督機(jī)制加強(qiáng)等內(nèi)控制度，可以為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作起到保駕護(hù)航的作用，同時(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力，也可直接反映出企業(yè)的內(nèi)控制度是否健全，因此在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，要切實(shí)強(qiáng)化內(nèi)部控制，提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力，降低稅收負(fù)擔(dān)，提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)

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