試析內部控制視角下的企業稅務風險管理

夏溧

【摘要】在現代企業中，稅務風險是企業各項經營管理活動中需要面臨的風險之一，因于企業在市場經濟背景下開展的各項活動經營趨利性的特點，會在經營中涉及多項涉稅經營項目，導致企業潛在著大量的稅務風險。在現代企業中，作為內部監督管理體系單元之一的內部控制，是企業稅務風險控制的重要工具。本文從內部控制視角下，圍繞企業稅務風險進行分析，闡述風險內控管理原則，同時提出企業稅務風險管理要點。

【關鍵詞】稅務風險 內部控制 管理

當前，隨著稅收制度的不斷完善以及現代企業納稅意識不斷增強，如何應對企業不斷增加的稅務風險并對其進行防范，已經越發引起企業管理人員的關注和研究。自從2009年國家稅務總局發布了《大企業稅務風險管理指引（試行）》（國稅發[2009]90號））之后，國內企業對稅務風險的重視程度已經有了進一步的提升，使稅務風險成為最受重視的經營風險之一，在日常經營中，企業須對利用內部控制對稅務風險進行控制、管理，以達到最大化將稅務風險降低的目標。

一、企業稅務風險內控管理原則

（一）合法性原則

企業稅負風險內控制度、方法，須符合行業規范、法律法規以及相關監管部門的要求。任何違反規范、法律以及監管要求的制度，本身已面臨法律風險，自然無法有效實施。企業內部在建立內控制度原則同時，也要進行稅務信息收集、稅務知識學習，確保相關人員對稅收政策熟悉，將涉稅行為限定在法律允許范圍之內。

（二）牽制原則

在進行稅務風險內控體系設計階段，做到同一項事物至少由2個人或部門以上共同完成，讓其產生相互制約關系。企業在進行稅務風險內部控制階段，要保證多個部門、崗位之間相互檢查、監督，同時，上級監督下級，下級牽制上級，避免違法亂紀現象的發生，給企業帶來涉稅風險，造成不必要的損失。

（三）合理授權原則

企業在進行稅務風險內控階段，在人員明確紀律、法律及各項監督條例基礎上，須針對不同崗位的人員賦予相應的權限和職責，進而在對稅務風險的內控中，實現人員的職位、權利的統一。

二、基于內部控制視角進行企業稅務風險管理

（一）基于內部控制提高稅務籌劃風險管理人員的素質

企業在對稅務風險的防范中，通過內部控制對稅務籌劃的管控十分重要，為了確保稅務籌劃成功。在籌劃中的避稅籌劃、節稅籌劃環節要確保在不違背稅收法律規定的前提下實施。同時，有效規避‘稅收陷阱，切勿在經營過程中讓企業陷入稅收政策中規定，致使納稅人增加納稅支出的現象發生。

員工的素質是內控環境決定性的因素，在對稅務風險管理有效的控制時，首先就要將高素質的稅務籌劃、風險管理的人才引入企業內部。在引入人員期間，需要將其稅務專業知識、稅務風險管理的知識、能力的考核成績以及個人職業道德修養和溝通能力作為人員錄用的標準。其次，企業要加強對從事稅務風險管理崗位、稅務籌劃崗位的人員，以及財務部門的人員進行階段性的加強培訓，使相關人員可以熟練掌握稅收、風險管理、財務、法律、投資、貿易、物流、企業管理等崗位與稅收相關的知識，使相關人員對制定、組織稅務籌劃以及對稅務風險的管理能力都有所提高。

（二）加強稅務風險評估

為了加強企業稅務風險評估的能力，在企業內部需要建立合理的稅收風險預測機制和風險評估機制，同時建立專職稅務風險監管組，安排專門的稅務人員進行稅務風險檢測方案的制定，以達到有效的提前預知稅收風險并加以防范。稅務風險評估需要相關人員明確稅務風險評工作中常用的‘預警值和‘評估指標，來評估風險的大小以及可能為企業造成的損失，例如“企業所得稅行業預警稅負率”、“增值稅稅負率”、“稅負標準差及稅負預警”、“增值稅納稅評估指標”等。

（三）健全信息溝通

《企業內部控制基本規范》（財會[2008]7號）第五章明確規定，企業在內控體系構建中須做到“建立信息與溝通制度，明確內部控制相關信息收集，處理、傳遞程序，確保信息即使溝通，促進內部控制有效運行”。針對稅務風險管理的內控措施，涉及到企業經營諸多方面、層次，因此內控過程中，需要確保稅務相關的信息確保溝通的順暢性、實時性，同時不定期組織財務、稅務相關人員會商，圍繞稅務登記、稅務文檔整理、納稅申報以及代扣代繳各項所得稅等內容進行溝通。此外，針對企業外部信息溝通，需要稅務管理部門及時與當地交稅相關政府機關保持良好關系，確保第一時間了解稅務相關政策的變動，使企業內部的稅務籌劃依據，與稅務政策高度同步[2]。

（四）適當利用稅務代理專業化服務

在企業內部內控體系初期、在沒有管理經驗以及各項制度相對不完整期間，可以合理地利用稅務代理的專業化服務，將稅務籌劃工作以外包的形式交給專業的稅務代理機構，但是在稅務籌劃外包出去階段，企業自身仍要加對稅務風險的管控，以避免稅務籌劃在外包階段失敗，給企業帶來損失。另外，在將稅務籌劃外包之前，須先對內部負責稅務籌劃的人員專業水平以及稅務籌劃方案的難易程度進行評估，盡量做到可不外包的方案在企業內部實施，從而在節約成本的同時，防止內部機密的泄露。

（五）建立內外結合的監督、評價機制

作為一個全員參與、全過程且續動態變化的內部控制過程，企業對稅務風險的控制，需要建立內部審計、外部審計相結合的監督機制，持續對稅務風險管理中的每一環節進行監控。內部監督的主要形式是內部審計部門的稅務審計，在監督的過程中，將發現的問題形成審計報告。另外，在內部審計同時，可聘請外部專業機構，構建企業的“外部審計”，例如企業可聘請稅務律師事務所，會計師事務所以及風險管理機構等，對企業進行稅務風險的外部監督，從而既提高稅務風險控制的專業性，又能夠以第三方的角度對稅務風險體系進行評價，依據評價的結果對企業的稅務風險體系進行完善、修正，確保對稅務風險有效規避、應對[3]。

三、結語

企業利用內部控制對稅務風險的有效管理，對于企業實現自身最大化價值起著至關重要的作用，在其有效提高稅務風險管理能力的同時，還可使企業獲得預期的稅收價值。完善的內部控制，如人員素質完善，加強風險評估，監督機制加強等內控制度，可以為稅務風險的防范工作起到保駕護航的作用，同時，稅務風險的防范能力，也可直接反映出企業的內控制度是否健全，因此在企業經營管理過程中，要切實強化內部控制，提升稅務風險管理能力，降低稅收負擔，提高經營管理水平和經濟效益。

參考文獻

[1]李磊，李艷芝.基于內部控制視角的企業稅務風險管理研究[J].經濟研究參考，2015（41）：32-35.

[2]鄒新林.基于企業內部控制制度的稅務風險管理[J].中國經貿，2015（13）：242-242.

[3]徐磊.XX市大企業稅收風險管理內控機制建設研究[D].燕山大學，2015：92-95.