營改增+兩票制對醫藥企業的影響

亢俊峰

根據國家稅法中的相關規定可知,營業稅是價內稅,增值稅是價外稅,計算利潤中營業稅不能抵扣,而且營業稅只能由市場主體或者是個體承擔。實施稅法改革之后，增值稅的制度發展下,企業中采購固定資產以及生產性產品,在獲得增值稅發票的情況則能夠抵扣進項稅額。

一、醫藥行業特點

醫藥行業通常分為醫藥經銷企業及醫藥制造業，醫藥制造業通常可分為7大類，6個子行業。醫藥經銷企業中醫藥流通環節通常包括三個，藥品零售企業、醫院門診藥房、藥品批發環節，醫院門診藥房在藥品零售市場份額中占據了80%，實現了有效壟斷。醫藥行業作為全球經濟的重要行業之一，被稱為“永遠的朝陽產業”，就目前來看醫藥行業在我國國民經濟中占據了至關重要的作用。如圖：

（一）高技術。高技術作為醫藥企業特點之一，自20世紀70年代以來，新技術研究范圍逐漸擴大，為人類疾病的治療發揮了重要作用，使我國醫藥產業呈現出新的變化。生物技術的發展為我國醫藥行業發展注入了新的生命力，基于這種情況下醫藥行業稅率調整為15%。

（二）高投入。醫藥行業為改造GMP（藥品生產質量保證體系），應注入大量生產資本。總所周知，醫藥行業在研發新藥過程中需要耗費時間相對較長，耗資過大，致使其難度逐漸提升，醫藥行業應對研發費用實施稅務處理。

（三）高風險。總而言之，對于醫藥企業而言新藥研發到上市需要一個較長的過程，通過合成提取、篩選、藥理、毒理等試驗，另外還需經歷人體臨床試驗、放大試驗等多個過程。就目前來看，我國新藥研發成功率相對較低，如：日本1/4000、1/5000，在藥物試驗中一旦呈現不良反應則應及時中止。

（四）高附加值。醫藥企業研發費用額度相對較高，當然藥品售價也會有所提升。新生物藥品上市需2～3年方可收回投資，醫藥企業新產品一旦研發成功便會獲取更多利潤，造成技術。

二、營改增+兩票制對醫藥企業的影響

“營改增”政策的推行為醫藥企業帶來諸多影響，該政策的推行使稅負加重，筆者將對營改增+兩票制對醫藥企業的影響進行分析探討。

兩票制的推行使銷售收入逐漸增加，就目前來看，如何解決高開票成為醫藥企業最為棘手的問題，部分醫藥企業缺乏相應商務管理能力及財務處理能力，從表面上來看，企業開票方式發生變化，導致醫藥企業經營體系發生調整，致使風險加倍。如若強制推行“兩票制”便會導致財務風險，導致價格崩盤。

對于醫藥材料供應商而言，“營改增”+“兩票制”的推行使醫藥企業成本逐漸增加，將各項費用納入到稅控系統中，使醫藥材料價格逐漸提升，藥品“零加成”的實施使醫療機構利潤逐漸減少，使醫藥企業利潤空間被進一步壓迫，致使醫藥企業面臨的考驗逐漸增多。

通過“營改增”+“兩票制”政策的推行使醫藥企業流通成本逐漸減少，其中藥品流通環節的減少會使醫藥企業感到頭痛，導致醫藥企業多、散、小等局面難以轉變。“兩票制”能對票據有效規范，為醫藥企業發展奠定了重要基礎。

三、營改增+兩票制下醫藥企業應對策略

（一）有效規避風險。“兩票制”政策的推行使醫藥企業面對的壓力逐漸增多，客戶溝通、維護費用也逐漸增加。基于此企業應對外包模式加以建立，將COS銷售外包模式應用其中，通過加大廣告投入方式，廣告企業對相關費用加以處理。

（二）健全醫藥管理制度。醫藥管理制度的健全完善具體需要做好風險管理、進度管理、質量管理、衛生管理、監督管理等各項制度的完善健全工作。因此，管理人員必須綜合評估公司、企業或者醫院的具體情況，同時參考其他國家和公司的科學經驗，通過綜合考慮制訂符合自己公司的管理制度，同時在制度實施過程中，要不斷發現問題，解決問題，從而實現醫藥管理各項制度的不斷完善。通過完善的制度對醫藥管理工作進行有效規范，從而才可以真正實現醫藥管理工作質量的提升。

（三）嚴選供應商以及規范采購的流程。增值稅對于一般納稅人來說,在增值稅中的進項稅額是零情況下,稅負其實是增加的,然而，在現實中此情況不常見，因此，結合醫藥企業的實際情況，需要在采供工作中找到優化處理這一問題的策略。例如通過嚴選供應商以及進一步規范采購流程等方式，能夠獲取更多的增值稅發票,則可以有效減少醫藥企業的成本，即可以實施抵扣。在此背景下，醫藥企業采購過程不能發生徇私舞弊的情況,同時醫藥企業在選供應商方面也需要進行實地考察，考慮選用那些較大規模的供應商，可以從此處獲得增值稅的專用發票,并與之保持好良好合作關系,一方面可以保障醫藥企業的物品滿足營業需求，另一方面醫藥企業可以獲取增值稅的專用發票實施抵扣，從而降低醫藥企業的運營成本，促使醫藥企業利潤提升。

（四）強化對相關人員的培訓。第一，醫藥企業要積極組織會計工作人員參與學習，能夠盡快提升會計人員在核算工作中的能力，從而可以使得會計人員針對醫藥企業的情況實施準確的核算進項以及銷項的等稅額；第二，醫藥企業還需要加強學習最新的稅制政策，針對醫藥企業在實際經營情況，并對生產經營方面增值稅實施分開計算。

（五）針對利潤分享的對策。第一，醫藥企業在選擇醫藥材料供應商方面就需要優先與能夠開具專用發票者合作，由于經營中所需要購買的材料如果具有專項發票則能夠抵扣部分費用，使得醫藥企業可以較少承擔費用支出，因此，這就可以幫助醫藥企業獲取良好的利益，而且還能夠在最終利益分配方面實現最大化；第二，參照當前的營改增的要求，醫藥企業需要及時在納稅發生的時間中收集對應的憑據，能夠便于財務工作人員在計算稅務方面參照憑據辦事，防止出現利益分享不均的情況，對醫藥企業帶來不良的影響。

結束語

基于“營改增”+“兩票制”下，為促進醫藥企業的有效發展，企業應采取行之有效的管理對策，有效規避風險、享受稅收優惠、嚴選供應商以及規范采購的流程、強化對相關人員的培訓、針對利潤分享的對策，以防醫藥企業財務風險的出現，促進醫藥企業的有效發展。

參考文獻：

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