全面風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向下企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)分析

方炳章

摘 要 當(dāng)下，市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的完善使企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，同時(shí)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加，所以應(yīng)堅(jiān)持全面風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。通過(guò)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控，避免風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，并形成企業(yè)優(yōu)勢(shì)。

關(guān)鍵詞 全面風(fēng)險(xiǎn)管理 企業(yè)內(nèi)部控制 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

一、引言

風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序展開(kāi)，嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，因此優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理是根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制框架，建立評(píng)價(jià)體系，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與預(yù)防，降低風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的影響，幫助企業(yè)找到新的發(fā)展思路。

二、全面風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)是不確定的結(jié)果，通常來(lái)說(shuō)，一種事物的發(fā)展或某個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展會(huì)受到多個(gè)因素的影響，結(jié)果往往偏離預(yù)期，收益與損失具有不確定性。而風(fēng)險(xiǎn)由風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)事故、風(fēng)險(xiǎn)損失構(gòu)成，這三者是相互遞進(jìn)的關(guān)系。所以全面風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)預(yù)估可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)先用相應(yīng)的策略、技術(shù)預(yù)防，以達(dá)到事故發(fā)生前預(yù)防出現(xiàn)損失，事故發(fā)生中控制損失，如果事故已經(jīng)發(fā)生，可及時(shí)彌補(bǔ)損失。

三、全面風(fēng)險(xiǎn)管理下的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)控評(píng)價(jià)，是確定評(píng)價(jià)的目標(biāo)、原則，以及參與評(píng)價(jià)的主體、客體等，設(shè)定評(píng)價(jià)程序。[1]

（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)、原則

目標(biāo)：第一，監(jiān)督企業(yè)，讓企業(yè)慎重經(jīng)營(yíng)，并保證所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合法律法規(guī)；第二，預(yù)防企業(yè)內(nèi)部和外部出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，并找到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的薄弱環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的方式改善，提升內(nèi)部控制工作的實(shí)效性；第三，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的防范意識(shí)，只有強(qiáng)化意識(shí)才能讓所有員工積極參與管理，構(gòu)建內(nèi)部控制體系，為機(jī)制的運(yùn)行提供良好的條件；第四，依照風(fēng)險(xiǎn)組合理念的內(nèi)容，增強(qiáng)信息的及時(shí)性；第五，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制能力，實(shí)現(xiàn)事前控制。

原則：第一，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，借由內(nèi)容控制評(píng)價(jià)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理提出的要求、風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率，找到評(píng)價(jià)的重點(diǎn)，把關(guān)注點(diǎn)放在某個(gè)環(huán)節(jié)上；第二，一致性，這是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)必須遵循的原則，使用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，保證所有結(jié)果可比，可為決策與分析提供參考；第三，公允性，接受評(píng)價(jià)的事物必須是真實(shí)發(fā)生的事實(shí)，結(jié)果必須有事實(shí)依據(jù)，并有理論支撐；第四，獨(dú)立性，評(píng)價(jià)是對(duì)所有工作的評(píng)價(jià)，其對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)是評(píng)估內(nèi)部控制工作的質(zhì)量，所以，要求負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的部分必須獨(dú)立，與其他部門(mén)有工作上的交接，但不要有利益往來(lái)，以此保證最終結(jié)果的公允性。

（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體、客體與方法

主體是內(nèi)部控制的基本因素，隨著企業(yè)外部環(huán)境的改變，企業(yè)內(nèi)部的評(píng)價(jià)主體也發(fā)生了改變，包括外部審計(jì)人員、內(nèi)審與員工，每個(gè)主體都會(huì)根據(jù)自己的崗位與工作內(nèi)容，發(fā)揮不同的作用。而只有所有主體間相互協(xié)同，才會(huì)讓企業(yè)內(nèi)控充分發(fā)揮作用，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)工作的監(jiān)督。

客體是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)象，與內(nèi)控體系直接相關(guān)，并直接作用于對(duì)象的整個(gè)過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制在長(zhǎng)期的發(fā)展中不斷融合，已經(jīng)有很多內(nèi)容相容，所以，用評(píng)價(jià)體系評(píng)價(jià)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，能夠體現(xiàn)出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)。

對(duì)于方法的闡述，是基于內(nèi)部活動(dòng)的階段性劃分，并運(yùn)用多種方法。記述法是用書(shū)面文字描述，記錄內(nèi)部控制的所有情況，其優(yōu)勢(shì)是簡(jiǎn)單方便，但整理分析過(guò)程中存在難度；調(diào)查表法是評(píng)價(jià)人員先確定調(diào)查的基本范圍、目標(biāo)，并明確測(cè)試的基本要點(diǎn)，待所有內(nèi)容明確后，按照內(nèi)容編制調(diào)查問(wèn)卷，根據(jù)問(wèn)卷調(diào)查的結(jié)果完成分析，總結(jié)出結(jié)果；流程圖法是根據(jù)工作的開(kāi)展情況，畫(huà)出多個(gè)流程圖，在圖中放入企業(yè)的多個(gè)信息，找到控制點(diǎn)；實(shí)地觀察法是進(jìn)行符合性測(cè)試，負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)的人員進(jìn)入操作現(xiàn)場(chǎng)，實(shí)際觀察，了解內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，其優(yōu)勢(shì)是有可以直觀地觀察，劣勢(shì)是需和其他方法配合，并隱藏自己的身份。

方式的選擇可以根據(jù)不同的判斷標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)定為定期與不定期評(píng)價(jià)。定期評(píng)價(jià)是由企業(yè)外部給出評(píng)價(jià)，如果外部審計(jì)有好的成績(jī)，外部審計(jì)人員會(huì)減少使用資源，并對(duì)評(píng)價(jià)給出實(shí)質(zhì)性的測(cè)試；不定期評(píng)價(jià)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，根據(jù)審計(jì)的對(duì)象，選擇單一或多元主體評(píng)價(jià)的方式。完成企業(yè)外部和內(nèi)部的內(nèi)控評(píng)價(jià)后，可得到客觀的評(píng)價(jià)結(jié)果，優(yōu)化內(nèi)部控制，最終實(shí)現(xiàn)效益的最大化。

設(shè)定程序是為了解企業(yè)內(nèi)部控制的進(jìn)行情況，以此為前提，分析內(nèi)部控制的基本情況；在企業(yè)內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)測(cè)試，檢查體系是否完整，制度是否有效實(shí)施，得到內(nèi)控評(píng)價(jià)的數(shù)據(jù)；以上一步為前提，設(shè)立分層結(jié)構(gòu)，在評(píng)價(jià)體系內(nèi)加入多個(gè)指標(biāo)，用最優(yōu)的方法完成評(píng)價(jià)，編寫(xiě)報(bào)告。所以內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的基本框架是確定評(píng)價(jià)目標(biāo)、原則后，根據(jù)企業(yè)的基本情況，找到評(píng)價(jià)的范圍，接著延伸出兩個(gè)分支，即評(píng)價(jià)的主體與客體，依序向下是評(píng)價(jià)方式與程序，選擇評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與使用的方法，最后根據(jù)結(jié)果撰寫(xiě)評(píng)價(jià)報(bào)告，企業(yè)管理者可以根據(jù)評(píng)價(jià)報(bào)告了解企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化內(nèi)部控制。

四、結(jié)語(yǔ)

基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理完成企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理的新理念以及企業(yè)內(nèi)控的基本情況，明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的思路，以此優(yōu)化對(duì)企業(yè)內(nèi)部、外部風(fēng)險(xiǎn)的管控，保持企業(yè)良好的運(yùn)營(yíng)，找到創(chuàng)新運(yùn)營(yíng)與管理的新方案，而這也會(huì)強(qiáng)化企業(yè)整體的內(nèi)控意識(shí)，讓所有員工參與到內(nèi)控中來(lái)，增強(qiáng)企業(yè)的向心力。

（作者單位為中國(guó)中電國(guó)際信息服務(wù)有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 潘玉琪.全面風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的企業(yè)內(nèi)部控制體系研究[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2016（08）：44-46.