當前時期下企業實行風險導向審計的難點和對策探析

王小芹

何為風險導向內部審計？顧名思義就是內部審計人員在進行審計工作的時候時刻注意風險，對企業的經營情況有一個大致的了解以后，深入剖析企業發展前景和未來企業經營活動之后，以企業風險分析評估為導向，對企業自身的經濟狀況和業務能力進行綜合深入分析，結合企業所經營的業務所處的當前社會環境以及社會中所要承擔的責任與風險，以降低企業經營風險為基本導向，實施及時并且正確的措施，對企業進行內部控制，以最大程度的降低企業經營的過程所要面臨的風險水平，風險導向審計是一種新型的審計模式，在業界內部得到了充分的認可和肯定。在一些經濟發達地區，風險導向審計得到了很高的重視程度，已經從理論發展為可以實際運用的實際能力。在這篇文章中，筆者將通過對傳統審計方式和新型風險導向審計方式的對比，闡述現代風險導向審計的基本概念和最重要的特征，深入剖析我國風險導向審計發展的過程中所遇到的問題，并且針對這些問題，提出可行的建議與應對措施。

風險導向內部審計全面引入到我國是在2006年財政部頒布了新的《審計準則》之后，風險導向審計的引入，要求我國的所有會計師事務所的審計模式都轉變為風險導向審計模式。但是不容樂觀的是，我國目前的風險導向審計模式屬于剛剛起步階段，審計體系不成熟，只有某些特殊的情況下可以使用風險導向審計模式，審計模式使用的場景無非幾種，但是在這幾種使用場景中，大多還是以傳統的審計模式為主，風險導向審計模式的使用并不頻繁，我國的整體審計模式還是由傳統的導向審計向著風險導向審計轉變，在這個過渡時期，人們的使用習慣和企業的使用狀況，決定了未來我國風險導向審計的發展前景，但是不管怎么說，風險導向審計已經是審計模式的發展前景和未來發展趨勢，就算在過渡時期遇到了一些問難和阻礙，也阻擋不了風險導向審計的發展盡頭，相信在不久的將來，風險導向審計就會成為我國企業導向審計的主要審計模式，成為大眾接受的新興的審計模式。

一、風險導向審計的內在含義和存在意義

風險導向內部審計存在的主要原因就是可以有效降低企業的審計過程存在的風險和經營過程中的風險，能最大限度地降低企業發展運行中所要面對的風險，有效的控制各種影響企業正常發展的因素，對企業的健康發展具有重要的意義。風險導向審計模式是在賬目基礎審計和企業制度基礎審計的基礎上發展完善的一種新型的審計模式，主要審計過程是審計人員在對被審計單位的內部控制充分的進行熟悉和了解之后，綜合分析企業所面對的發展過程中的風險因素，判斷這些風險的程度，把高風險的領域進行管理規劃，針對不同的風險程度的領域，采取不同的措施和解決方案，爭取把企業風險降到最低，對企業的發展具有深遠的影響。風險導向審計的出現，最主要的是應對當前我國企業審計過程中對風險的控制水平不足，解決企業審計人員以制度為基礎所采取的審計方案的隨意性和不確定性。在企業資源的整合中，風險導向審計也是具有重要的作用：風險導向審計把高風險的領域分析出來，企業把資源重點分配在高風險領域，從而有效的控制風險，對企業的發展做出貢獻。

傳統的審計方式受到各方面的影響比較多，比如審計人員的職業道德和專業技能高低等等，這些外部因素會最終直接影響審計結果的精確性。為了保證審計結果的客觀性和科學性，就審計方式做出的一定的改革，于是風險導向審計便應運而生。風險導向審計不只是依靠可變因素較多的內部控制，而是采用的最基本的對風險的評估和控制。傳統的審計多是采用的抽樣調查的方式，社會公眾對審計結果定然不能完全贊同，想必會存在一些質疑和猜忌，所以風險導向審計能很好的解決這些問題。

二、風險導線內部審計的特征性

風險導向審計模式和傳統的審計方式具有幾點根本性的差異，首先審計的重點不同。傳統的審計模式審計的重點是以測試為中心，而風險導向審計則把重點遷移至最初的風險評估上，這一改變是風險導向審計的核心所在，具有重要的意義。直接變外部為根本，從根本上解決問題，就不會被表象所迷惑，可以避免很多不必要的錯誤，把被動的審計模式改變成了主動的審計模式。

傳統的審計模式是零散的，把各個審計對象的關鍵風險領域進行分割，不能整體對待，缺乏相對獨立的分析，勢必會對審計結果造成很多不可控的錯誤。而風險導向審計則是將風險綜合起來控制，進行較為系統化的分析，具有整體性，將多方面的因素進行有機地聯合，對分析結果具有有利的影響，大大降低了產生審計出錯的風險。

三、我國風險導向審計的難點和存在的問題

風險導向審計的推廣對企業審計模式的改革具有重要的意義，但是風險導向審計在實際應用過程中也面臨著很多的困難和挫折。風險導向審計的實行對于企業內部的要求很高，如果一個企業的內部控制薄弱，在進行風險導向審計時就會遇到很多的困難。目前我國的企業大多都沒有一個相對來說比較完整健全的內部控制，會計師在進行審計時，風險導向審計的實施效果就會大打折扣，因此，完善企業的內部控制，為風險導向審計的實施創造相對來說比較合適的環境，是企業審計制度改革的第一步。

風險導向審計在具體的實施過程中增加了審計成本，究其原因，主要是會計師在進行審計時的工作量有所增加，但面對市場的激烈競爭，又不能轉變為審計費用的增加，所以這增加出來的一部分成本就表現的略微矛盾。

風險導向審計的實施需要審計人員對風險評估階段有一個深入的了解，對企業的每一部分的運營都熟記于心，然后進行綜合的分析和思考，這就需要很多的信息進行互相交流，但就目前我國的狀況來看，我國的信息共享技術還不夠完善，信用體系也并沒有完全的建立起來，審計人員在面對企業時，很難對企業的全部細節進行整合分析，對企業的信用狀況也不能夠完全掌握，從而影響了審計人員的審計結果的準確性和對行業風險控制的分析的精確性。

四、我國風險導向審計面對問題時所采取的措施和對策

風險導向審計雖然具有可靠性和科學性，但是也需要人工進行分析審計，因此，要想推廣風險導向審計，首先就要提高審計人員的職業素養和業務能力。采用標準化的審計程序，對審計部門使用相同的審計程序有助于進行統一的管理，培養審計人員的管理能力和審計能力。由于現代風險審計需要使用一些新興技術，所以要對審計人員進行專業技能的培訓，提高審計的風險判斷力，以順利推動審計的實行。審計思路也要進行革新，在進行審計企業時，要對企業有一個整體的了解，企業目標、企業文化都是審計人員需要考慮的方面。完善相應的審計法律法規，從國家法律角度支持風險導向審計的推廣。加大宣傳力度，讓人們意識到風險導向審計在未來的審計發展中所占據的重要程度，樹立積極的理念，從而保障風險導向審計的順利推廣。

五、結語

綜上所述，風險導向審計需要內部人員和外部環境的共同配合，需要高素質高能力的審計人員對企業整體性進行了解分析，結合風險程度合理分配資源，從而能減低風險，對企業的發展提出建設性的意見，這種審計方式為企業的發展排除意外，降低風險，為企業的發展提供安全可靠的消息，保障企業的長久健康發展。（作者單位為河南明健會計師事務所有限公司）