淺議我國個人所得稅的改革和完善

馬萍

個人所得稅是我國獲取財政收入，調(diào)節(jié)居民收入分配的重要手段，對我國市場經(jīng)濟的發(fā)展起著不可或缺的作用。然而，我國個人所得稅征收管理的稅制本身卻存在不足，稅收征管法也尚需完善，所以急需相關(guān)立法部門采取相應(yīng)措施來加強個人所得稅立法和制度建設(shè)。本文將首先探討我國個人所得稅法的稅制模式，其次論述稅制模式和征收管理存在的問題，最后提出關(guān)于我國個人所得稅的一些建議。

個人所得稅

征管模式 改革 發(fā)展

個人所得稅的稅制模式

目前，個人所得稅的稅制模式主要分為三種：分類征收制、綜合征收制和混合征收制。根據(jù)我國國情發(fā)展，個人所得稅的發(fā)展時間比較短，發(fā)展模式不完善，故采用的足分類征收制的稅制模式。實行分類征收制可以對納稅人的所有收入所得根據(jù)其性質(zhì)進行分別納稅，以體現(xiàn)出我國的經(jīng)濟、政治和文化政策。然而，分類征收制也有不利的一面。實行分類征收制的稅制模式不能準(zhǔn)確把握納稅人的整體所得，容易產(chǎn)生實際稅負(fù)的不公平。

我國個人所得稅所存在的問題

（1）稅制模式問題

1.我國現(xiàn)行的分類課稅模式，有失公平

我國實行個人所得稅的最初日的是增加國家的財政收入，隨著個人所得稅在稅收體系中所占的比重日益提升，同時對促進社會公平也發(fā)揮著重大的作用。然而，如今普遍存在的問題是，取得較高收入的納稅人繳納的個人所得稅卻較少，而那些收入較少的T薪階層勞動者每個月卻要承擔(dān)較高的稅收負(fù)擔(dān)。據(jù)統(tǒng)計，我國個人所得稅的稅收大部分都來自于中低收入的工薪階層，這無疑極大違背了促使社會公平的初衷。例如，根據(jù)經(jīng)濟技術(shù)、發(fā)展水平和地理位置相結(jié)合的原則，把我國分為東部、中部和西部三個經(jīng)濟區(qū)域，由于北京、天津和上海三個直轄市稅收情況的特殊性，將東部地區(qū)分為直轄市和其他省區(qū)兩個組。結(jié)果見下表。

資料來源：2016年《中國稅務(wù)年鑒》

根據(jù)上面的表格所示數(shù)據(jù)可以看出，我國東部地區(qū)是經(jīng)濟較發(fā)達且人們平均工資水平較高的地區(qū)，除了北京、天津和上海三個直轄市外，其他東部地區(qū)的人們工資、薪金所得稅占個人所得稅的總收入的比例卻比我國東北地區(qū)、中部地區(qū)以及西部地區(qū)都要低，從表格中可以看出，西部偏遠(yuǎn)地區(qū)的人們工資、薪金所得納稅比東部其他省區(qū)高7.09%，比中部地區(qū)高6.08%。由此可以看出，越是經(jīng)濟發(fā)達的地區(qū)，人們平均工資水平普遍較高，然而工資、薪金所得納稅卻越少，足以看出我國個人所得稅稅制模式是顯失公平的。

2.居民收入和消耗不同的地區(qū)卻遵循同一納稅制度的不合理

人們的生存條件、地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平、工資水平、消費水平以及社會保障都有很大的差異，例如將我國所有省份根據(jù)地理位置劃分為東、中、西、東北四個區(qū)域后，其人均可支配收入對家庭有不同的影響。現(xiàn)在我們看下表2：

資料來源：有關(guān)年份《中國統(tǒng)計年鑒》

在表2中，我們可以發(fā)現(xiàn)從東部到西部地區(qū)，其人均可支配收入呈遞減趨勢。在2015年，東部地區(qū)人均可支配收入是中部的1.67倍，從2013年到2015年兩年時間里，東部地區(qū)人均可支配收入增長了4564.9元，中部地區(qū)人均可支配收入增長3178.2元，西部地區(qū)人均可支配收入增長2949.1元，由此可見，隨著時間的延長，經(jīng)濟發(fā)展越好的地區(qū)其人均收入也增長的越快，越落后的地區(qū)發(fā)展依舊很慢。這樣在采用同樣的稅負(fù)率時，并未提高貧困地區(qū)的居民生活水平。

3.課稅范圍采用正列舉方式，稅基過窄

現(xiàn)今的收入和以前單一的收入來源相比，如今的收入渠道更加廣泛、復(fù)雜。新興產(chǎn)業(yè)的不斷興起，使得個人所得稅的征稅范圍出現(xiàn)了大量的空白區(qū)域。例如，現(xiàn)在我們身邊大量存在的微商，個人不需要過大的投資，不需要店鋪，只需要在一些軟件上宣傳自己的產(chǎn)品來進行交易，這個行業(yè)在個稅征收中還未出現(xiàn)，故不需納稅。此外，人們的收入來源也變得多樣化與復(fù)雜化，不利于我國個稅的有效實施。例如，有時人們通過把自己的工資、薪金在未詳細(xì)列明要繳納個人所得稅的項目中轉(zhuǎn)換，從而巧妙地躲過個人所得稅的繳納。正是稅基過窄給了個人所得稅的納稅者可乘之機。

（2）征管部門對違法者的懲處力度較輕，激勵機制不健全

我國稅務(wù)機關(guān)征管部門在執(zhí)法過程中，由于沒有相應(yīng)的配套規(guī)定，在征管中遇到了重重的困難，有法不依的現(xiàn)象時有發(fā)生。我國對納稅人偷稅、漏稅的不法現(xiàn)象一經(jīng)查處，補繳稅款后，僅僅對其違法行為進行罰款。我國的法律法規(guī)中沒有相關(guān)的監(jiān)督機制，缺乏剛性處罰措施，使得納稅人在逃稅之后，即使接受了罰款，仍然能獲得相當(dāng)多的收益。此外，在征收工作中，黨政機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)運用其權(quán)利擅自變通稅法破壞稅收秩序，包庇納稅人的不法行為，不顧國家的利益從中自己謀取私利，極大地破壞了稅收的公正合理性。

我國個人所得稅的改革建議

（1）實行綜合與分類相結(jié)合的稅制模式

我國目前實行分類征收制的弊病日益突出，我國初步確定把個人所得稅制由分類征收制向分類與綜合相結(jié)合的模式轉(zhuǎn)變，以適應(yīng)我國個稅發(fā)展時間短，稅制不成熟帶來的問題。根據(jù)我國社會主義經(jīng)濟發(fā)展，應(yīng)該先把工資、薪金，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報酬所得等勞務(wù)所得實行綜合征收模式，采用統(tǒng)一的超額累進稅率和扣除標(biāo)準(zhǔn)，實行年終匯算、清繳，多退少補。對利息、股息、紅利所得和偶然所得等非勞務(wù)所得仍然采用比例稅率，可以適當(dāng)提高非勞動所得的納稅稅率，使得勞動所得能夠少繳稅，非勞務(wù)所得多繳稅，以防止稅源流失，促進社會公平分配。

（2）合理調(diào)整費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，減少中低工薪階層的稅收負(fù)擔(dān)

1.對于不同地區(qū)的納稅人采用不同的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)

我國征管部門應(yīng)該結(jié)合納稅人的具體情況制定合理的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。如今，在大數(shù)據(jù)時代，稅務(wù)機關(guān)可以利用發(fā)達的數(shù)據(jù)信息了解到我國不同地區(qū)之間的經(jīng)濟發(fā)展、物價水平、工資水平的差異幅度大小，“因地制宜”的制定符合某個地區(qū)的稅法規(guī)定，采用不同的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)可能更合理。對于經(jīng)濟較發(fā)達的地區(qū)，對收入高的人多征稅，降低他們的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)；在經(jīng)濟較落后的地區(qū)，政府可以實施優(yōu)惠政策以減少低收入者稅負(fù)，且鼓勵該地區(qū)不斷發(fā)展進步，并有利于縮小地區(qū)間貧富差距。

2.根據(jù)納稅人的家庭總體情況來確定費用扣除標(biāo)準(zhǔn)

個人所得稅應(yīng)該采用以一個家庭為納稅單位，根據(jù)每個人的家庭情況來進行納稅。在確定個人總收入的計稅基礎(chǔ)上，扣除家庭的必要生計費用、子女教育開支費用、老人贍養(yǎng)費用等不能反映其納稅能力的成本費用后，以其剩下的余額來進行繳納個人所得稅[8]。這在一定程度上減輕了納稅人的家庭負(fù)擔(dān)，對經(jīng)濟拮據(jù)的家庭來說更加公平。所以，如果我國的個人所得稅的繳納方式，能由單位代繳改革為個人繳納，一人一個稅號，像身份證一樣，這樣以家庭為單位納稅時就能考慮到納稅人家庭因素，相對合理的設(shè)置稅率，就能減輕家庭負(fù)擔(dān)。

[1]崔軍.論綜合與分類相結(jié)合方式下的我國個人所得稅改革[J].稅務(wù)研究.2014（09）.

[2]孫琳.對個人所得稅改革的幾點思考[J].國際關(guān)系學(xué)院學(xué)報，2012，03： 77-79.

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