“營改增”背景下L建筑集團稅收籌劃

袁菡

在“營改增”背景下，本文通過分析建筑業的現狀和面臨的主要問題，結合L建筑集團公司的案例，研究建筑業要建立完整的增值稅抵扣鏈條應該采取的措施，通過具體案例提出建筑業在“營改增”的新形勢下進行稅收籌劃的方案

營改增 建筑業 稅收籌劃

“營改增”對建筑業的影響

首先，建筑業普遍存在的一個現象是資質共享經營模式。資質共享是指建筑企業通過借用其他企業施工資質或者出借本企業施工資質給其他企業參與工程建設項目投標的現象。“營改增”后，這一模式會造成合同主體與施工主體不一致，從而導致增值稅進項稅與銷項稅不匹配，使企業稅負畸高。其次，建筑業面臨的另一個難題是如何取得增值稅專用發票。建筑企業成本主要涉及材料成本、人工成本、分包成本。如果可以從材料供應商以及承包商處取得增值稅專用發票，增值稅進項稅額就可以抵扣，那么這樣就會涉及供應商的選擇問題。

本文接下來結合L建筑集團公司的具體案例，在“營改增”背景下進行納稅籌劃。

改變資質共享模式，建立完整的增值稅抵扣鏈條

該建筑集團公司資質共享的表現形式一般為子公司借用母公司資質。針對這種情況，方案如下：

方案一：由母公司統一進行財務核算，分包單位及供應商直接把增值稅發票開具給母公司，母公司再開具發票給業主，項目的收入成本及發票抵扣均在母公司核算。這種模式也能建立完整的增值稅抵扣鏈條，但是子公司僅作為該工程項目的代理人，影響其資質的維持。

方案二：對子公司資質進行升級，使子公司能滿足投標要求，逐步減少資質共享項目，盡可能多的使用子公司贏管項目經營模式，以減少增值稅的影響。

采購定價與供應商的選擇

建筑業要完整的建立增值稅鏈條，供應商的選擇尤為重要。

（1）含稅報價相同

供應商選擇有一般納稅人，小規模納稅人（可代開增值稅專用發票和不可代開增值稅專用發票兩種）時，假設含稅報價為A，則選擇一般納稅人可抵扣進項A/（1+17%）×17%-0.15A，選擇小規模納稅人（可代開增值稅專用發票）可抵扣進項=A/（1+3%）×3%-0.03A，選擇只能開具普通發票的小規模納稅人可抵扣進項稅為0。

所以在含稅報價相同時，應選擇一般納稅人為供應商。

（2）含稅報價不同

案例：2016年5月23日，L建筑集團公司欲采購螺紋鋼，一般納稅人甲含稅報價為每噸3510元，小規模納稅人（可開專票）乙含稅報價為每噸3090元，小規模納稅人（開普票）丙含稅報價每噸3000元。

方案一：選甲為供應商。可抵扣進項稅為3510/1.17×17%=510元，采購成本為3000元，減少城建稅及教育費附加=510×（7%+3%+2%）=61.2萬元。

方案二：選乙為供應商。可抵扣進項稅為3090/1.03×3%=90元，采購成本為3000元，減少城建稅及教育費附加=90×（7%+3%+2%）=10.8萬元。

方案三：選丙為供應商。采購成本為3000元，可抵扣進項稅與減少城建稅及教育費附加均為0。

通過三種方案對比可知，三種方案采購成本相同，方案一可抵扣的進項稅以及減少的城建稅及教育費附加最多，應選擇方案一。

甲供材料

（1）材料價格不計入合同總價

案例：L建筑集團公司負責為丁公司建造一座廠房，總價為4000萬元，初步打算采取包工不包料方式，丁公司估算材料價格為2000萬元。

如果采用包工不包料方式，相當于L建筑公司為甲供工程提供建筑服務，此種方式下L公司得不到供應商開具的增值稅專用發票，增值稅銷項稅-4000×11%-440萬元；但是由于是甲供工程，L公司可選擇簡易征收，此時應交增值稅-4000×3%-120萬元。

因此，在材料價格不計入合同總價的情況下，L公司應選擇簡易征收方式計算繳納增值稅。

（2）材料價格計入合同總價

案例：L建筑集團公司負責為丁公司建造一座廠房，總價為6000萬元（含材料價格2000萬元），初步打算采取包工不包料方式。

方案一：如果采用包工不包料方式，供應商將發票直接開具給丁公司，L增值稅銷項稅=6000×11%-660萬元，進項稅-0，印花稅=6000×0.03%-1.8萬元。此種方式下L公司的稅負明顯增加。

方案二：L公司與丁公司協商，由丁公司指定供應商，L公司與供應商簽訂2000萬元的購銷合同，供應商發票開給L公司，L公司與丁公司簽訂4000萬元的工程承包合同，則L公司銷項稅=4000×11%-440萬元，進項稅=2000×17%-340萬元，印花稅=4000×0.03%+2000×0.03%=1.8萬元。應交增值稅=440萬元-340萬元=100萬元

方案三：L公司選擇簡易征收方式。應交增值稅=6000×3%=180萬元，印花稅=6000×0.03%=1.8萬元。

所以，L公司應優先選擇方案二。

因此，建筑企業應盡量簽訂包工包料的建筑合同。如果甲方不同意，可由甲方指定供應商，使得乙方（建筑企業）能夠取得供應商發票，簽訂“形式上包工包料，實質上由甲供材的合同”。

總結

“營改增”后，建筑業由3%的營業稅稅率改為適用11%的增值稅稅率，如果企業無法抵扣進項稅，將會增加企業稅收負擔，違背了“營改增”的初衷。所以企業應該對此予以重視，尤其在資質共享模式、供應商的選擇、甲供材等方面進行合理規劃，以有效降低企業稅負。

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