公共財政改革與會計改革配套問題研究

龔容

公共財政改革凸顯了現行預算會計制度存在的問題，構建與公共財政體制相適應的政府會計準則體系，已成為政府會計改革亟待解決的問題。

公共財政改革

預算會計 政府會計

為了提高市場經濟體制下的資源配置效率，轉變政府職能，我國的公共財政進行了較大的改革。這些公共財政改革使得現行預算會計的核算內容、核算方法和信息披露等方面存在的問題日益凸顯，迫切需要對我國現行的預算會計進行傘面改革，建立與公共財政相適應的、科學的政府會計體系。

近年來的公共財政改革措施

（1）部門預算改革

為規范預算管理、加強財政監督，我國進行部門預算編制的改革。改革內容主要包括以下幾點：

1.采取自下而卜的編制程序。以部門作為預算編制的基礎單元，財政預算從部門編起，從基層單位編起，逐級審核匯總形成。

2.采取嚴格的編報與批復程序。各部門根據財政部業務司局核定的預算控制數編制預算，經單位領導同意后層層上報到財政部，財政部對部門預算數進行審核匯總后送國務院審定，再上報全國人大批準，再由財政部將預算批復到部門，再由部門批復到基層預算單位。

3.改變財政資金按性質歸口管理的做法，將各類不同性質的財政性資金，統一編制到使用這些資金的部門，實現“一個部門一部預算”。

（2）國庫集中收付制度

為了強化對國庫資金的監督和管理，我國開始將傳統的分散支付變為國庫集中收付制度。

國庫集中收付制度包括：一是建立國庫單一賬戶體系；二是規范收入收繳程序；三是規范支出撥付，對不同類型的支出，分別實行財政直接支付和財政授權支付。

（3）政府收支分類改革

為直觀、準確地反映政府各項收支活動，真正實現預算的公開透明，方便國際比較和交流，財政部制定了《政府收支分類改革方案》。

政府收支分類改革主要內容包括以下三點：一是對政府收入進行統一分類，；二是建立新的政府支出功能分類；三是建立新的政府支出經濟分類。

（4）政府采購制度

政府采購不再是由財政部門簡單地按照預算下撥經費給用款單位，而是按批準的預算和采購合同的履約情況，通過代理銀行直接款項支付給中標供貨方或勞務提供方。

我國政府會計與公共財政的適應性分析

新的政府會計頒布實施，對于提升財政財務會計信息質量，建立現代財政制度具有重要意義，但還存在一些問題。

（1）固定資產的核算存在的問題

新的事業單位會計和行政事業單位會計制度頒布后，對固定資產計提折舊，但是由于固定資產的價值已經全部計入支出，實質卜已經將同定資產價值架空。財政總預算會計中尚沒有固定資產核算內容，造成固定資產信息披露不傘面。

（2）會計目標還有待優化

我國的政府會計目標已經不僅是反映預算資金使用的合規合法性，滿足財政預算管理的需要，而是反映受托責任，但實踐中離反映受托責任目標還有很長的距離。

（3）不能進行成本和費用的核算

在現行預算會計體系下，反映的是當期政府的支出，沒有成本核算，尤其是提供公共產品成本的核算。在收付實現制下，當年收入減去當年支出反映的是當年資金的結余，不能反映政府運行的成本信息，也不能反映政府或單位的成本投入和產出情況。

（4）會計核算基礎不完善

在預算資金使用單位中，收付實現制仍然占有重要地位，只是事業單位的經營活動內容采用權責發生制。權責發生制以交易或事項的發生為準繩，更能夠全面反映政府的資產、負債狀況。目前，我國政府會計已經引入了權責發生制，但新準則中未做具體規定。

（5）缺乏完整的反映政府財務狀況的財務報告

雖然我國的財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計制度中都對財務報表作了相關規定，但各套報表相互獨立自成體系，分別編報，我國還沒有一份能夠集中、全面、完整、準確、系統地反映政府公共受托責任的政府財務報告。

構建與公共財政改革相協調的政府會計

（1）逐步引入完傘的權責發生制

權責發生制改革是個復雜的系統工程，不僅需要借鑒國外成功經驗，還應考慮到兼顧我國國情，循序漸進地進行會計改革。針對當前迫切需要解決的問題，應當在一定范圍內對政府收支項目、資產項目和負債項目等增加權責發生制的應用，對其余項目仍然使用收付實現制；在初步改革成功后，逐步擴展為修正的權責發生制，以權責發生制為主，某些會計事項采用收付實現制；對第二階段的改革進行評估，若改革進展良好，則對政府部門所有項目進行全面改革，將修正的權責發生制過渡到完全的權責發生制，使政府會計能全面反映政府資金的運作情況。

（2）完善財務報告體系

為能向財務報告使用者提供與政府的財務狀況、運行情況和現金流等有關信息，我國的政府財務報告中的會計報表應當包括：資產負債表、營運情況表、現金流量表、預算情況執行表等。除此之外，還要輔之以非財務和定性的信息。

（3）推進政府會計改革的相關配套措施

進行政府會計改革必須有相關的配套措施作為保障，改革才能得以順利進行。具體可以從以下四個方面來為政府會計改革提供支持。

1.進一步完善法律法規。實施政府會計改革，必須有法律作為保障，當改革遇到問題時才能有法可依，確保改革平穩進行。

2.改進政府會計信息處理技術。開發建立基于現代電子化技術基礎上的政府財政管理系統，實現信息的交流與共享。

3.提升人才綜合素質。應對政府會計人員進行定期培訓，強化改革意識，提升專業素質。

4.完善監督體系。發揮內部審計的制約作用，提高政府財務信息的透明度，讓社會公眾參與監督。

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