阿米巴經營模式體現的管理會計理念

湯春霞

阿米巴經營 售價還原成本法 單位時間核算制 利益鏈管理

引言

隨著市場競爭的日益激烈，許多企業都面臨如何提高利潤的難題，讓市場競爭滲透到企業內部，使得制造部、研發部等成本中心自動地調整產品成本，在不影響利潤的前提下降低產品銷售價格贏得產品競爭力。如何避免企業內部推卸責任或者惡意競爭，帶動各個部門創造利潤的積極性也是企業面臨的一大難題。

本文以阿米巴經營為例，分別從售價還原成本法、單位時間核算制和利益鏈管理方面分析其體現的管理會計理念，從管理會計角度提出解決思路，并指出國內企業在運用阿米巴經營模式時需要注意的因素。

阿米巴經營介紹

“阿米巴”又名變形蟲，它能夠快速地適應不斷變化的環境。京瓷創始人稻和盛夫獨創的小集體獨立核算模式與阿米巴的特征非常相似，因此被稱為阿米巴經營。阿米巴經營模式下，企業根據職能和作用的不同將整體分成若干個小型組織，每個小型組織都是獨立核算的利潤中心，并按照一個小企業的方式獨立經營，直面并靈敏應對市場反應，最終企業目標。

阿米巴經營與管理會計的聯系

（1）售價還原成本法

售價還原成本法是阿米巴經營管理方式中核心，其與管理會計中的目標成本法有異曲同工之處：市價決定價格，價格決定成本，成本決定經營。

阿米巴經營管理以部門類別核算制為基礎，通過控制各個部門成本，從而降低產品成本。一般情況下只有銷售部門確定銷售額，但在阿米巴經營模式下，制造部門也能確認銷售額，制造部門產生的利潤一部分作為銷售傭金分配給銷售部，從而確立市場導向的生產體制。部門類別核算公式如下：制造阿米巴利潤一銷售額制造經費銷售傭金；銷售阿米巴利潤一銷售傭金銷售經費；全公司利潤一銷售額制造經費—銷售經費。

運用阿米巴過程中，各個阿米巴之間的買賣關系必須清楚，收入和費用必須清晰。各個阿米巴如同獨立的小企業進行交易，都希望獲得更高的績效，因此定價成為了阿米巴能否順利運行的關鍵因素。某產品的訂單最終確定后，從最終價格逐步倒推各道工序的價格，經過成本和利潤的配比后，銷售部門和生產部門都成為了利潤中心，為企業創造利潤。同樣的，研發部門也可以將研發產品的技術作為一項產品賣給制造部門，以此獲得利潤，只有控制好部門內部的成本才能創造更多的利潤。當市場價格降低時，公司可以將降低成本的任務分配到各部門，使全公司員工為成本控制做出努力。

（2）單位時間核算制度

阿米巴的單位時間核算制度是一種業績評價制度，企業要調動全員的積極性，首先要讓每個阿米巴清楚自己所創造的價值。如表1所示單位時間核算是基于現場和現金收付制的管理會計體系，是對傳統會計核算方法的簡化，是計算每個阿米巴平均一小時勞動時間能夠產出附加價值的制度，其單位是“元/小時”，以制造部門為例，總附加值與總勞動時間的比值為單位時間附加值，其中，生產總值減去扣除額為總附加值，總勞動時間等于正常工作時間、加班時間、部內及間接公共時間之和。因此，阿米巴必須提高生產效率和縮短工作時間的方式來提高績效。

由此可見，與傳統成本管理不同，在阿米巴經營中，員工成為主角，阿米巴團隊創造的附加值成為關鍵，在單位時間核算制度的驅動下，各個阿米巴都追求成本最小化以實現單位時間附加值最大化。

（3）規避機會成本一利益鏈管理

阿米巴組織之間的利益相互關聯，從而形成了一個共同的利益鏈，某個阿米巴組織的提速會引發其他阿米巴組織連鎖提速反應，利益鏈管理有利于提高阿米巴組織的管理效率，實現公司整體利益的最大化。圖1展示了利益鏈管理機制。

阿米巴經營的啟示

海爾集團CEO張瑞敏打造了“人單合一雙贏”的新商業模式，催生出無數個大大小小的自主經營體，與阿米巴經營模式有異曲同工之處，兩種模式都最大限度地發揮員工的積極性，真正授權給普通員工，兩者也有不同之處，例如考核時限不同、激勵方式不同、經營哲學不同。之所以海爾集團的“人單合一雙贏”與京瓷集團的阿米巴經營有許多不同之處，正是因為海爾考慮到了中國的國情和企業自身的特點。因此，國內企業在引入實施阿米巴經營模式時，應該注意以下三個方面：

（1）應用時機的選擇

中國企業在應用阿米巴模式之前，需要系統而全面地審視自身的經營情況，對于較為基本管理制度和基礎設施較為健全的中大型企業，在面臨發展瓶頸時可以嘗試阿米巴經營，但對于規模較小的初創型企業，不太適合實施阿米巴經營。

（2）信息收集與反饋機制

阿米巴經營的一個重要特征就是“經營變得玻璃般透明”，各阿米巴能夠迅速準備地收集經營信息，并將信息傳達給員工和上級管理層，這對阿米巴內部的數據收集與共享機制、阿米巴在垂直鏈上的信息反饋能力都提出了較高的要求。

（3）管理權威的基礎作用

阿米巴之間會有利益沖突，因此需要有效的管理協調，而管理協調發揮作用的前提在于管理權威，管理權威有利于企業高層貫徹落實公司整體戰略，分配各阿米巴之間的配置資源，并調節利益沖突進行仲裁。

總結

稻和盛夫在深受大企業病困擾時，利用阿米巴經營很好地發揮了員工的積極性，兼具大公司的規模優勢和小公司的靈活性，靈活運用管理會計技巧，結合企業自身的境況具體化，例如售價還原成本法、單位時間核算制度、利益鏈管理模式，沒有生搬硬套管理模式，這值得現階段中國管理會計學習。