或有負債會計信息披露問題探討

李文君

或有事項 或有負債

會計信息披露或有負債會計信息披露存在的問題

（1）或有負債會計信息披露不充分、不規(guī)范

目前，企業(yè)貸款往往利用企業(yè)間的擔(dān)保向銀行借款，如果貸款到期時無法償還，擔(dān)保企業(yè)就需承擔(dān)連帶責(zé)任，形成或有負債。但是，信用擔(dān)保業(yè)務(wù)具有很大的隱蔽性，企業(yè)被要求承擔(dān)連帶償還責(zé)任的時間比較長。一般情況下，擔(dān)保引起的訴訟多發(fā)生于被擔(dān)保單位到期無法償還債務(wù)時，在簽定擔(dān)保協(xié)議書及還款期內(nèi)被擔(dān)保人尚能履行償還債務(wù)的義務(wù)時，企業(yè)對外提供擔(dān)保信息的披露是否充分，幾乎取決于企業(yè)是否能夠自覺按《企業(yè)會計準則》，《企業(yè)會計制度》有關(guān)規(guī)定履行披露義務(wù)。如果企業(yè)蓄意隱瞞對外提供擔(dān)保的事實，一般很難發(fā)現(xiàn)問題是否存在，也很難對問題的嚴重性作出判斷。

（2）對或有負債的會計信息披露過于穩(wěn)健

由于或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有較大的不確定性，對其進行會計處理時，總是盡可能高估負債或損失，而低估可能的資產(chǎn)或利得。因此，對于或有資產(chǎn)一般不予確認，也不披露，只有在其很可能發(fā)生（即概率大于50%，但小于或等于95%）時，才在財務(wù)報表附注中作特別謹慎的披露，以此來防止對報表使用者的誤導(dǎo)。而對于或有負債雖然也不予確認，但只要是可能發(fā)生的（即概率大于5%，但小于或等于50%）均應(yīng)在附注中進行披露。

（3）或有負債會計信息披露不真實

我國《企業(yè)會計準則》中規(guī)定：財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，對于重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)須要單獨反映。這就要求企業(yè)對經(jīng)濟事項要進行全面披露，不然會使管理當(dāng)局有故意隱瞞重大事項的借口；同時，違背了充分披露原則和重要性原則，損害了投資者、債權(quán)人等相關(guān)者的利益。

或有負債會計信息披露存在問題的原因

（1）企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的自我約束和監(jiān)督機制

目前某些企業(yè)缺乏合理的內(nèi)部審計制度和對或有負債披露的規(guī)范制度，以致出現(xiàn)連帶擔(dān)保，但卻沒有披露或有負債對公司產(chǎn)生的財務(wù)和經(jīng)營影響。同時由于利益驅(qū)動，企業(yè)總是要實施對自己有利的會計行為，管理層希望披露好的消息，隱藏壞的消息以達到配股、貸款等盈余管理的目的，這種心理預(yù)期容易導(dǎo)致公司內(nèi)部缺乏有效的自我約束和監(jiān)督機制從而使或有負債會計信息的披露在數(shù)量上和質(zhì)量上有失公平，導(dǎo)致或有負債會計信息披露的不充分、不規(guī)范和會計信息披露的不真實。

（2）或有負債會計信息披露缺乏統(tǒng)一標(biāo)準

不確定性是或有負債的一項重要特征，為了增加財務(wù)報表所呈報信息的決策有用性和所披露或有負債會計信息的充分性，對或有負債不確定性的界定及可能性的判斷是或有負債會計信息披露的重要組成部分。

但會計界對不確定性經(jīng)濟業(yè)務(wù)并沒有制定出明確的劃分依據(jù)方法，同時對于可能性的判斷方法雖然會計準則指南中規(guī)定了各種可能性的對應(yīng)概率，但在實際運用中仍存在很大的主觀性和可操縱性，不同的估計會產(chǎn)生不同的結(jié)果，公司披露的或有負債會計信息缺少對或有負債可能性判斷的依據(jù)，這些主觀性較強的信息披露均為公司違規(guī)會計信息披露提供了機會。

完善或有負債會計信息披露的建議

（1）完善公司內(nèi)部的自我約束和監(jiān)督機制

加強公司的內(nèi)部控制建設(shè)能夠完善治理結(jié)構(gòu)，能夠強化財務(wù)會計信息編制和披露的工作基礎(chǔ)。公司應(yīng)當(dāng)使獨立董事與審計委員會在或有負債會計信息披露方面充分發(fā)揮作用，使獨立董事審閱年報的工作制度日漸完善，審計委員會的工作規(guī)程進一步健全，從而在年報披露中發(fā)揮良好的監(jiān)督作用。完善公司治理機制，進一步完善或有負債會計信息披露內(nèi)部管理制度和責(zé)任追究機制是提高公司或有負債信息披露質(zhì)量的重要保證。

（2）制定更詳細的披露標(biāo)準

要使公司的或有負債會計信息披露符合真實、充分、及時的要求，制定較目前更詳細的有關(guān)或有負債會計信息披露方面的規(guī)范化體系非常有必要。或有負債具有不確定性，在核算時一個重要工作就是對“不確定性”加以估計和判斷。為減少不同的估計產(chǎn)生的不同的結(jié)果降低公司間財務(wù)報表的可比性，本文認為，對可能性進行定性與定量的雙重表述會更合理，在定性與定量的過程中企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)借鑒以往本企業(yè)類似或有負債的估計方法也應(yīng)參考同行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)的成功案例，必要時企業(yè)還應(yīng)當(dāng)尋求專家的建議。

（3）剛化或有負債方面的監(jiān)管及執(zhí)法力度

加強對公司財務(wù)報表的監(jiān)管與執(zhí)法力度能夠較好的保證財務(wù)報表的會計信息質(zhì)量。

公司的或有負債信息大量依賴于表外披露，如果企業(yè)不對其披露，外部報表使用者根本無從得知。注冊會計師作為會計與審計方面的專家，通過有針對性的審計程序獲取企業(yè)方面最直接的資料，相比廣大外部投資者能夠更直觀的了解企業(yè)各方面經(jīng)營狀況。審計準則規(guī)定注冊會計師需保持獨立性，嚴格按照獨立審計準則的要求發(fā)表審計意見，以保證審計意見的公允性，因此注冊會計師作為獨立的第三方發(fā)表的審計意見既有利于提高財務(wù)報表的可信賴程度又能在一定程度上從外部角度提高針對或有負債方面的監(jiān)管力度，可起到制約公司或有負債會計信息違規(guī)披露的作用。

結(jié)語

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)所處經(jīng)濟環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性越來越高，會計處理對象日益復(fù)雜和多樣化。或有負債作為一種特殊的經(jīng)濟事項，其內(nèi)容和范圍不斷擴展，對企業(yè)財務(wù)會計信息以及經(jīng)營決策的影響越來越大。因此，我們必須認真思考并加以正確對待。在會計上充分反映或有負債，有利于增強企業(yè)的憂患意識，提高企業(yè)的抗風(fēng)險能力和市場適應(yīng)能力。我國應(yīng)加強對或有負債會計信息披露方面的研究，充分借鑒發(fā)達國家或有負債會計信息披露的經(jīng)驗，在兼顧我國會計環(huán)境的基礎(chǔ)上，完善或有負債會計信息披露的方法，規(guī)范或有負債的信息披露，從公司內(nèi)部、完善標(biāo)準、嚴格執(zhí)法和證券市場等方面努力，多措并舉，使或有負債的會計信息披露更好的適應(yīng)我國的發(fā)展。