會計信息質量與計量屬性選擇

張世晨

會計信息 質量 會計計量屬性 計量模式

現代經濟發展發展得益于資本市場的進步與發展。巨量資本通過資本市場聚集而成，龐雜的經營范圍和巨大的經營規模使得任何單一資本所有者個人或者其家族難以為繼。資本所有權和經營權的分離帶來了代理、監督、激勵等一系列問題。解決信息不對稱問題，是這一切中的重中之重。

“受托責任觀”與“決策有用觀”的權衡

“受托責任觀”認為會計的目標在于向資源的提供者報告資源受托管理的情況，應以客觀信息為主。“決策有用觀”認為會計的目標在于向信息的使用者提供對他們的決策有用的信息。無論是受托責任學派還是決策有用學派，都是以經濟資源的所有權和經營權的分離為依托的。

受托責任學派所認定的兩權分離在于直接的委托一—代理關系，這種情況下所有者和經營者都十分明確，委托者和受托者都十分關注經濟資源的保值和增值情況，并且以次作為委托者對受托者進行考核的依據。在受托責任學派看來會計信息的可靠性無疑應置于首位，在會計信息質量方面強調客觀性，在會計確認上只確認企業實際已經發生的經濟事項；在會計計量上，由于歷史成本的客觀性和可驗證性，因此堅持采用歷史成本計量模式以有效反映受托責任的履行情況。

決策有用學派強調會計信息的相關性和有用性，在會計確認上不僅確認已經實際發生的經濟事項，而且還要確認那些雖未發生但對企業已有影響的經濟事項，以滿足信息使用者決策的需要；在會計計量上則要求突破歷史成本計量的限制，鼓勵多種計量屬性的并存。

什么樣的會計信息是高質量的會計信息

會計信息質量的標準有很多，目前得到公認的標準有十多項。每一項都對會計信息的產生和報送產生重要的影響。在眾多衡量會計信息質量的標準中，那一項是主要的，或者是占據主導地位的得標準？

（1）會計面臨的環境決定會計信息質量的主要方面

一是會計主體身處的社會經濟環境，它決定了主體的組織形式，單一投資主體與資本市場主體之間有著根本性的差異；經濟的發展層次和狀況決定了會計信息的表達方式，激烈通貨膨脹情況下歷史成本的會計信息失真嚴重，難以表達企業經營真實情況；二是會計主體所處的法律環境。法治不健全的情況下，會計信息的真實性失去保障，何談會計信息的相關性。

（2）會計信息需求的主體決定了會計信息的主要特征

會計信息需求主體主要包括：投資者、債權人、企業內外部管理者、交易往來者。投資者（包括潛在的投資者）需求的信息主要與企業價值評估有關，反映企業資產保值增值情況和受托經營者的盡職履責情況是投資者主要關注的。債權人更加關注的是企業當前及未來經營情況，關心借貸資金的安全與否與還本付息能力。其他會計信息需求主體也是從維護各自的利益出發，關心與自身利益相關的企業信息。會計信息為誰服務決定了會計信息如何提供、提供什么內容、采取什么形式，那種認為會計消息為所有信息需求主體服務，會計信息面面俱到的思想是錯誤的。并且，在有限的篇幅里提供企業所有的信息也是不切實際的。

（3）當前會計信息質量現狀決定了會計信息的價值判斷

不同的社會發展層次，會計信息質量面臨的突出問題不盡相同。不同的經濟法律環境，會計信息質量面臨的突出問題也不盡相同。縱觀歷史發展，西方發達國家都曾一度不惜犧牲會計信息的可靠性向信息使用者提供過分失真的會計信息，這種狀況既遭到投資人和貸款人的強烈批評，又受到一些國家政府的高度關注。隨著美國政府開始對自由市場經濟實施干預，1933年和1934年相繼頒布了《證券法》和《證券交易法》。可以說會計準則首先是會計信息可靠性要求的產物。我們可以認為，在美國這樣一個會計最為發達的國家，即使面臨提高相關性的巨大壓力，但若以降低信息的可靠性為代價，則可能性不大。因此，在可靠性得到基本保證的前提下盡可能提高相關性進而實現會計信息的有用性是一種較好的選擇。

判斷及建議

會計計量屬性的選擇是受各種因素影響的，不能單純依據某一標準來決定。因此，在選擇會計計量屬性時，應以歷史成本為計量基礎，分別不同情況并根據各種計量屬性的不同特征，選擇一種或幾種計量屬性并用。

在運用多重計量屬性時，應注意幾個問題一——是同質性，即會計計量結果應與會計對象、會計報表項目以及會計主體的實際財務狀況、經營成果及現金流量情況保持一致；二是可驗證性，即不同會計人員對同一會計事項進行計量時應得到相同的結果，相互之間可以驗證；三是一貫性，即會計計量方法前后期應盡量保持一致，不得隨意變更，如果變更，則應在報表附注中披露變更的原因以及變更導致的累計影響金額；四是充分相關性，會計計量結果盡量滿足“現有的和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應商和其他的債權人、顧客、政府及其機構和公眾”等一系列信息使用者的需求。