企業會計政策選擇的影響因素研究

陳潔

會計政策 影響因素 經濟關系

引言

按照我國《企業會計準則一會計政策，會計估計變更和會計差錯更正》中的定義，會計政策是指企業在會計核算時所遵循的具體原則及企業所采納的具體會計處理方法。企業根據自身的特點對會計政策進行選擇是社會發展的大趨勢，也是社會主義經濟發展的必然結果。

當前，我國國內的研究大概可以概括為這幾大方面：一是關于會計政策選擇的內容與含義的研究；二是會計政策選擇原因的研究，由于會計政策的選擇如何選擇是一個社會公共問題，故分析會計政策的原因是在當前存在論述中較多問題；三是關于企業選擇會計政策的程序，立場及原則等方面的研究：四是會計政策比較研究，而現有的研究中有很大的一部分是從財務會計核算這一角度進行思考研究，對并會計政策進行了大量的比較；五是上市公司微觀會計政策選擇的研究。

首先，由于企業進行的所有經濟活動都是以利潤為根本出發點，而正確地選擇會計政策，有利于企業節約開支，壓低成本，增加利潤；其次會計政策是企業會計信息揭露的根基，隨著社會主義市場經濟投資主體不斷多元化以及社會進程不斷加快，公司，政府以及投資者等對會計信息質量要求不斷提高，公司如果能正確有效地選擇會計政策，不僅能恰當反映某公司在某一時間點的財務情況和經營情況，也會讓會計信息揭露更充分有效，這很大程度上有利于吸引更多外來投資者進行投資，為企業增加資本，確保企業在開展經營活動時能有充足的資金，保證公司日常活動能夠正常進行，并在此之上，擴大生產經營；伴隨著企業業務的不斷增加和社會環境的不斷變化，企業經營業務范圍越來越廣，業務內容也越來越復雜，企業的信息質量與會計政策緊密的串連在一起，會計的計量和確認逐漸開始以會計政策為基礎，甚至可以說會計政策的選擇，直接與經營者是否正確進行決策聯系在了一起，進而影響市場資源的優化配置。

企業會計政策的影響因素

企業在對會計政策進行選擇時，企業會綜合考慮全部的影響因素，從整體環境來說，既有宏觀即社會整體大環境的影響，也有微觀方面即整體行業發展情況的影響；從來源來說，有企業外部因素影響，也有企業內部環境的影響。

（1）企業不同利益主體的利益

公司擁有不同的利益相關者，由于其立場不同，他們的會計目標也不一樣，對會計信息具體內容的要求也不同，比如管理者由于是由股東任命，有時甚至是股東投票選舉出來的，故管理者的目標應當于股東的利益是保持一致，但同時管理者也會出于其自身利益的考慮，追求自身的發展和利益，如提高薪水等；債權人的目的是其債權的權利能夠得到及時且足額的行使，故債權人比較重視并強調企業資產的流動狀況；企業潛在的投資者或者企業自身的投資者則關心企業的利潤或股利分配政策，由于投資者更重視企業的成長空間和發展前景，其會計目標是提供對決策有用的信息；政府會計目標則是從整個國家利益出發，希望公司能夠承擔其相應的社會責任，最大程度上能夠實現社會效益的最大化。每個經濟主體追求經濟利益不一樣，進而決定了對會計政策的要求也不一樣，會計政策選擇則是要將這些不同主體的不同利益結合起來，均衡分配，最終充分調動公司內部人員和外部與公司經濟利益相關人員的積極性，實現企業的快速發展。

（2）企業自身的發展方向及定位

每個人都有每個人的獨特的地方，同樣的所有企業都有其自身的發展規劃，以及在因在發展過程中或者企業管理者經營理念而形成的企業文化；就算是同一公司，其在不一樣的發展階段也會有不一樣的發展目標；就算是在同樣發展階段，不一樣的管理者也會有不一樣的經營理念。會計政策選擇是管理者貫徹經營思想以及實現公司目標的手段，故公司管理者在對公司進行經營時，在某種意義上需要充分利用會計政策的選擇，公司的管理者在會計政策的選擇上，需要從自身發展方向及定位中擇取適合公司發展的會計相關政策，從而實現企業的可持續發展。

（3）企業對于融資的需求

處于現如今社會經濟發展中的企業的經營資金大部分來源與債權人和股東，但往往除了參與經營的股東外，大部分是從報表信息來對企業的經營成果進行了解以及判斷。例如企業的股東在考慮是否要進一步增加投資，會從企業的盈利能力強否進行考慮，進行抉擇；證券和銀行等金融機構在對企業進行放貸時，他們首先考慮的是資金的安全性，借出資金是否能于約定時間內歸還，因而其更為看重相關金融機構是否具有相應的償還債務能力，這時候，他們往往會側重觀察公司的相關報表中收益率，流動負債率，短期以及長期償債比率。且受到社會特別是投資者普遍關注的企業歷年的盈利水平及分紅等，也都是通過財務指標來進行公示了解的，而企業為了能夠滿足這些財務指標，吸引更多投資，提高公司股價，企業往往會選擇有利于滿足指標攤銷方法或者折舊方法，甚至選擇對企業更有利計提相關資產減值準備的會計政策等。此外，企業還可能選擇有利于達到股東盈利水平的折舊方式和存貨計價方式，以獲得債權人或股東的進一步投資。

（4）出于稅務政策考慮，滿足政府機構的監管要求

企業具有納稅義務，而企業作為國家的重要納稅人，其有權利在國家法律法規允許的范圍內自由靈活地選擇并使用會計政策，但要接受政府機構的監管。由于作為主要稅種即所得稅計算的稅基是企業的凈利潤，不同的會計政策的處理方法將直接影響到企業當年實現的凈利潤，進而改變企業所要繳納的所得稅，因此企業在選擇會計政策時會綜合考慮各種會計方法會對所得稅繳納的多少產生的影響，并且也會考慮到政府機構的監管，而有時候企業有時候為了滿足政府機構的監管要求，企業會就此而選擇相應的會計政策，所以政府機構監管要求有時候也對企業的生產活動產生了巨大影響。

（5）會計人員的素質和職業判斷能力

由于會計理論的不完善，導致了會計理論的許多不確定性，出現會計實務中許多不確定因素，這些都需要會計人員能夠利用其專業知識，并結合自身的執業道德水準，做出專業的評估，并進行正確的判斷。一方面，會計人員的職業判斷能力能夠影響作為指導會計核算指南的會計準則的制定，而如果會計人員的職業判斷能力不高，在準則的制定中就要盡可能減少估計，判斷。另一方面，由于會計人員自身是會計政策的選擇主體，如果按照企業的會計制度和準則的要求選擇符合企業實際發展的會計政策，除了能夠體現會計人員的專業水準和執業素養，也能推動企業的進一步快速發展。

企業在進行會計政策選擇時出現的主要問題

面對整個大環境下競爭越來越激烈的經濟環境以及整體經營環境的多元化，企業在發展自身而進行選擇會計政策時，難免會受到各種各樣因素的影響，企業很有可能出于滿足某種需求而選擇會計政策，現階段容易產生一些問題。

（1）在選擇會計政策時，形式過于苴一

有時候管理當局只是為了應付檢查而進行披露，這種是因披露而進行的披露，是體現不出企業發展存在的隱患，這會導致企業的存在的問題一直得不到有效的解決，會導致企業不能進一步發展，甚至有時會毀掉整個公司；企業的會計從業人員沒能真正地從企業發展角度出發，貪圖一時的便利，忽視甚至損害企業的利益，他們常常注重并最終選擇操作簡便的會計政策，卻從未想過這些會計政策能否真實地體現公司的整個發展情況，并在體現這些數據方面是否具有優越性，比如我國有許多公司在對存貨發出以及留存的計價，所得稅的計算以及如何對資產如無形資產進行折舊等會計政策進行選擇時，都采用了簡單容易計算的月末一次加權平均計價方法，應付稅款法和平均年限折舊方法。管理者為圖方便省事而放棄了會計政策的選擇權，這使得企業在會計政策選擇上過于單一簡單，在一定空間內選擇權流于形式。

（2）會計政策選擇動機趨向利益化，有進行不當盈余的動機

首先，由于企業經營者的經濟回報是因財務報表利潤的增加而增加，增加報表利潤現值可提高經營者的有關薪酬，除此之外，管理人員的職位與經營業績掛鉤，管理者為了自己能夠升職，往往偏向能夠增加企業當期利潤的會計政策，以體現其優秀的經營業績。其次，我國有許多公司為了粉飾業績實現上市目的或為了抬高自身股價，在對會計政策進行會選擇抱著投機取巧的想法，比如有些企業會利用資產減值準備計提與轉回的時間差，安排了一種在不同會計期間合法地調節利潤的可能，這樣的會計政策選擇會使企業逃避了政府的管制，降低企業應承擔的納稅稅負，這就損害了國家的利益?？偟脕碚f以上都是當期經營者出于達到個人利益最大化的立場考慮，以損害企業相關參與者的利益為代價，這種違反會計法律和準則的行為會使市場資源無法得到優化配置，而從企業長遠的發展角度出發，也會造成一定不利的影響。

（3）會計政策選擇缺乏統一性，隨意性大

許多公司在選擇會計政策時，由于選擇程序的不規范，以及統一的指導思想的缺少和不成熟，導致了許多公司隨意選擇會計政策，甚至還遠遠超出了法律許可范圍。如：隨意伸縮合并會計報表的范圍，隨意改變長期投資的計價方法，隨意確定資產減值準備的計提比例，提前或推遲確定收入和利潤等。這些不恰當的會計政策選擇會造成企業大部分的會計信息不能真實反映當時的財務和經營情況，因此我國有些公司不能充分有效并完整地對會計信息進行充分有效披露，這就會使得企業財務報告中的會計信息可信度和透明度都不高，這在一定范圍內，影響了企業潛在股東的對公司未來發展的信心，使企業的投資在無形中流失，對企業擴大再生產產生消極影響。

（4）有些會計政策不夠嚴謹，易被使用者鉆漏洞

有些企業在進行會計選擇時，出于自身利益，或急需為公司進一步發展籌措資金，配股，實現上市等等目的考慮，從會計政策，準則中找漏洞，鉆空子，美名其曰：合理避稅，與法律打擦邊球，這不僅對我國的稅收造成了一定程度上的損失，而從我國國民經濟的長遠發展前景來看，會阻礙我國社會主義經濟的進一步發展。

（5）會計政策有時過于超前，當前可行性差

在一個會計理論指導會計實踐的具體過程中，作為一種理論，往往具有一定程度的超前性，因為它既要解釋當前的會計實務，還要能預測未來的發展形勢。比如委托貸款這種投資形式在我國上市公司中并不多見，而我國根據自身發展特點，大部分上市公司仍然采用應付稅款法，但國外的大部分企業則采用的是納稅影響會計法。這部分會計政策的規定表現出很大的前瞻性，故這部分會計政策在會計實務操作實踐中可操作性較差。

（6）在效果上沒有達到整體優化的目的

各行各業所適合并采用的會計政策也許有些不一樣的地方，但是所有的會計政策都應該服務于企業發展和社會發展。但許多公司在進行會計政策選擇時，其動機過于單一化，并不是很重視會計政策組合的整體優化。而有時會計政策組合的不恰當，會導致企業的會計政策不能達到整體優化的目的，這在一定程度上會沖消企業選擇的會計政策的有效性，即使從單方面來看，這項會計政策是適合企業自身發展。

企業如何進行會計政策選擇的建議

（1）企業要堅持以一定的原則為導向

堅持公允性和合法性的原則，企業在選擇會計政策時，應當要保證是在法律和會計準則規定范圍內進行的。如果企業因追求利益而超出了企業制度和法律所能接受的范圍，就有可能發生違法犯罪的行為，企業可能要承擔相應的法律責任。

（2）企業要不斷完善公司的治理結構

首先，進一步完善公司信息披露制度，加大對上市公司信息披露的監督和處罰力度，并將企業會計政策的選擇置于社會監督下，增加企業的會計政策透明度，防止企業當局管理者會利用會計政策選擇，在實現自身利益的同時，做出損害其企業其他利益相關者的合法權益的不正當行為。其次，發揮機構投資者在公司管理和治理中的作用，因為只有機構的投資者多了，股權過于集中和流通股過于分散的現象才能得到有效解決，才能限制經營者為了個人的利益，做出損害企業其他相關利益者的行為。再次，明確產權，發揮產權制度對會計信息生成過程的界定和規范功能，使得企業選擇會計政策時減少隨意性。最后，建立業績與報酬相對稱的激勵機制，制定較長期的經理人經營績效的評價標準，使所有者的目標與經營者的目標是一致的，以增強公司當局經營者對股東的責任心，減少經理人員的道德風險。

（3）注重會計政策選擇的整體優化

企業當局經營者須綜合分析清楚明白自己所處的發展階段和社會環境，了解自己在同行業中的發展前景，以及自己存在有哪些問題和對比同行業自己有哪些優勢，并在這一了解的基礎上，結合會計理論的指導和會計實務中積累的經驗，以及管理者的專業判斷，選擇合理有效并且又適合自己特點的會計處理程序，同時將可以進行選擇并組合的方案進行比較，選出最優化會計政策的組合。

（4）加強對企業會計人員的培訓，提高整體會計人員的職業素質

采取多種形式，比如采取培訓，進行知識競賽，舉辦講座等等方式，確保企業會計工作人員在日常工作中具有扎實的會計知識；對公司的財務工作人員進行后期的教育，注重會計工作人員職業執業素質培養，同時要讓相關工作人員充分認識到企業為何要選擇會計政策，會計政策會對企業發展產生極大的重要作用，以及會計政策正確選擇的必要性，使他們擁有敏銳的職業眼光和必要的職業判斷能力，進而在工作中將相關理論知識與現實工作相結合，恪守會計職業道德。

（5）加強政府和證券部門監管力度，以及發揮社會公眾的監督力量

首先，要加強政府對企業會計政策選擇的監管力度，打擊企業的刻意避稅行為，確保整個社會的良好風氣：其次，證券監管部門要制定出一套切實可行的公司會計信息披露的監管方案，對違規行為進行明確的界定，而對于現已頒布的相關法律法規，要加大政府機構的監督和執法力度，真正做到政府所承諾的違反法律必定追究的承諾，同時盡快在市場參與者心中樹立起法制的形象；再次，由中國監證會委派出督察員定期到各上市公司，對上市公司的招股說明書，資產負債表，現金流量表，利潤表，股利分配信息表以及年報等信息披露進行嚴格檢查，加以監督，防止外界各個相關利益集團聯合企業內部的管理人員對企業會計政策選擇進行橫加干涉，信息督查員到企業中行使自己的職責時，應該要注意親屬回避，還要保持高度的獨立性，不得與被檢查的公司有任何經濟利益上的關系，更不能是企業的股東，一切薪酬由中國監證會分發；最后，要發揮人民群眾的力量，實現無名制舉報政策，歡迎社會大眾來對公司進行監督，增加公司運行的透明度。

在當今全球化經濟快速發展前提下，我國社會建設進程也在加快，我國企業的會計準則和會計制度的頒布，為企業進行會計政策提供了極大的范圍，同時也促使我國各行各業的發展活力在一步步增強，企業之間的競爭越來越激烈，而會計政策作為企業工作的準則約束以及理論支持，對企業會計功能的有效發揮起著至關重要的作用。會計政策選擇的正確，有利于企業認清自己同行中所處的位置，了解自己的優點和不足，從而進行具有針對性的改革，進而促進企業發展。