國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制文獻(xiàn)綜述

王英格

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，生產(chǎn)要素的重組s配置在不斷提升，企業(yè)面臨的競爭壓力愈演愈烈，建立健全的內(nèi)部控制并保證其有效實(shí)施是企業(yè)生存發(fā)展的關(guān)鍵。企業(yè)內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定時期的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行管理的重要手段，隨著相關(guān)法律制度的出臺，國家對企業(yè)內(nèi)部控制逐漸重視起來。本文基于前人的研究，對內(nèi)部控制的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行梳理，發(fā)現(xiàn)研究學(xué)者主要是從內(nèi)部控制理論、內(nèi)部控制評價、內(nèi)部控制信息披露等發(fā)面進(jìn)行研究。

內(nèi)部控制

文獻(xiàn)綜述 評價 信息披露

國內(nèi)日益關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制問題是從20世紀(jì)80年代后期開始的，學(xué)者對此展開了相應(yīng)的研究，但尚未形成共識。進(jìn)入21世紀(jì)，有關(guān)內(nèi)部控制的研究集中在內(nèi)部控制與公司治理、內(nèi)部會計(jì)控制等方面。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制的研究在學(xué)術(shù)界掀起波瀾。截至目前，對內(nèi)部控制定義的研究仍以美國COSO于1994年公布的《內(nèi)部控制一整合框架》作為基礎(chǔ)。伴隨企業(yè)制度的日趨完善及公司治理的深入研究，相關(guān)部門逐漸重視起內(nèi)部控制規(guī)范的建設(shè)，雖然在相關(guān)法律文件中可以看到相關(guān)規(guī)定，但尚未提出類似COSO報(bào)告中被廣泛接受的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。

關(guān)于內(nèi)部控制理論簡耍論述

在對我國關(guān)于內(nèi)部控制理論研究文獻(xiàn)進(jìn)行梳理時，不難發(fā)現(xiàn)研究的學(xué)者多數(shù)是從多學(xué)科的角度對內(nèi)部控制理論進(jìn)行解析的，主要體現(xiàn)在以下幾個角度：

（1）控制論

吳水澎等（2000）以控制論原理為出發(fā)點(diǎn)，對內(nèi)部控制進(jìn)行了多方位的解析。COSO報(bào)告出臺的背景、具體內(nèi)容及創(chuàng)新點(diǎn)作為內(nèi)部控制理論的最新進(jìn)展，在對其進(jìn)行研究后，認(rèn)為該報(bào)告對我國構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制綜合框架具有深層次的啟示與借鑒意義，主要體現(xiàn)在這五個方面：一是，完善企業(yè)的控制環(huán)境；二是，進(jìn)行全面的風(fēng)險評估；三是，設(shè)立良好的控制活動；四足，加強(qiáng)信息流動與溝通；五是，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督；與此同時，建議相關(guān)部門制定企業(yè)內(nèi)部控制準(zhǔn)則或指南，能夠使企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部控制時有詳細(xì)的框架和參考依據(jù)。

（2）委托代理理論

程新生（2004）從委托代理理論和組織學(xué)理論的角度出發(fā)，對公司治理、內(nèi)部控制與組織結(jié)構(gòu)三者之間的關(guān)系加以解釋，提出以科學(xué)決策和效率經(jīng)營為核心思想，以決策機(jī)制、激勵機(jī)制、監(jiān)督約束機(jī)制為樞紐，建立治理型企業(yè)內(nèi)部控制，并指出企業(yè)在追求治理效率和經(jīng)營效率時推動了內(nèi)部控制演進(jìn)。

（3）契約理論

林鐘高、鄭軍（2007）在對內(nèi)部控制文獻(xiàn)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，將契約經(jīng)濟(jì)學(xué)理論引入到內(nèi)部控制理論的研究過程中，首先，對內(nèi)部控制的契約屬性加以確立，認(rèn)為其？是一種能夠評價利益關(guān)系的契約裝置。與此同時，站在新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度，對內(nèi)部控制契約作了進(jìn)一步論述，認(rèn)為其是一種調(diào)度企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益如何在各要素主體之間進(jìn)行分配的約束機(jī)制，旨在于協(xié)調(diào)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動有序、有效的運(yùn)行。并在文章的最后部分指出？追求利益分配的公平和公正是內(nèi)部控制契約公正性的倫理訴求和道德評判。

（4）組織演化論

張硯（2005）從組織演化的角度對內(nèi)部控制的發(fā)展歷經(jīng)階段進(jìn)行探討，指出內(nèi)部控制的發(fā)展與組織的發(fā)展是息息相關(guān)的，社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使企業(yè)的組織模式發(fā)生變化，內(nèi)部控制模式也隨之改變，從“自控制”到“他控制”，進(jìn)而演變到更高層次的“自控制”。內(nèi)部控制的發(fā)展主要取決于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平、組織內(nèi)和組織間權(quán)力的配置情況、風(fēng)險因素的差異和技術(shù)的專有性四方面因素。

關(guān)于內(nèi)部控制評價的研究

在對國內(nèi)內(nèi)部控制評價文獻(xiàn)進(jìn)行梳理時，學(xué)者對于內(nèi)部控制評價系統(tǒng)整體研究頗少。關(guān)于內(nèi)部控制評價體系的研究中，很多學(xué)者提出構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系的設(shè)想。池國華（2010）構(gòu)建了基于管理視角的內(nèi)部控制評價系統(tǒng)模式。張兆國等（2011）建立了目標(biāo)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制評價體系。張先治、戴文濤（2011）在借鑒國外內(nèi)部控制系統(tǒng)建立的基礎(chǔ)上，構(gòu)建適合我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的內(nèi)部控制系統(tǒng)。關(guān)于內(nèi)部控價評價方法的研究，楊潔（2011）利用“計(jì)劃——執(zhí)行——檢查——改進(jìn)（以下簡稱PDCA）”循環(huán)理論對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評價，將內(nèi)控系統(tǒng)中的自我評估與社會評估結(jié)合起來對其進(jìn)行綜合評估。林斌等（ 2012）用迪博企業(yè)風(fēng)險管理技術(shù)有限公司設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制指數(shù)（IC）來評價內(nèi)部控制質(zhì)量。關(guān)于內(nèi)部控制評價指標(biāo)的研究，楊潔（2011）在PDCA循環(huán)理論的指引下，構(gòu)建了內(nèi)部控制綜合評價指標(biāo)。此外，劉志梧、許良虎（2012）構(gòu)建了內(nèi)部控制評價三層次指標(biāo)框架。

關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的研究

楊慧文（2013）運(yùn)用對比分析和結(jié)構(gòu)分析相結(jié)合的方法對上市公司的內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行研究，結(jié)果表明：注重內(nèi)部控制信息披露的體系建沒的卜市公司數(shù)量在不斷增加。王月英（ 2013）將2011年上市公司內(nèi)部控制信息披露情況作為樣本，研究發(fā)現(xiàn)卜市公司整體內(nèi)部控制披露質(zhì)量偏低，難以向信息使用者提供具有價值的信息。對于內(nèi)部控制信息披露主要體現(xiàn)在內(nèi)部控制自我評價報(bào)告披露與內(nèi)部控制審訓(xùn)報(bào)告披露這兩項(xiàng)內(nèi)容上，參考我國對內(nèi)部控制評價指引的規(guī)定，前者應(yīng)披露企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷及其性質(zhì)。

綜上，對內(nèi)部控制理論的研究主要集中在控制論、委托代理理論、契約理論與組織演化論等理論卜，這些理論在不同程度卜對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行了指導(dǎo)。本文基于內(nèi)部控制的評價體系、評價方法和評價指標(biāo)對其進(jìn)行了梳理。在內(nèi)部控制評價的研究中，學(xué)者們各抒己見，尚未形成統(tǒng)一方向。在對對內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀的研究進(jìn)行總結(jié)時，可以看出我國內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量整體不高。總之，在對內(nèi)部控制方面的研究上任重道遠(yuǎn)，企業(yè)應(yīng)抓住機(jī)遇，建立良好的內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展。

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