“營(yíng)改增”后建筑業(yè)增值稅納稅籌劃

唐怡琴

2016年5月l日，建筑業(yè)行業(yè)全面推進(jìn)了“營(yíng)改增”。文章對(duì)比了建筑企業(yè)“營(yíng)改增“前后的涉稅變化，結(jié)合財(cái)稅[2016] 36號(hào)文件的規(guī)定，從納稅人身份選擇，采購(gòu)原材料供應(yīng)商選擇等方面提出了相應(yīng)的納稅籌化措施。

營(yíng)改增 建筑業(yè) 納稅籌劃

采購(gòu)原材料供應(yīng)商身份選擇籌劃

（1）籌劃背景

因?yàn)樵凇盃I(yíng)改增”之前建筑企業(yè)繳納的多數(shù)是營(yíng)業(yè)稅稅額，但足營(yíng)業(yè)稅并不能讓企業(yè)進(jìn)行抵扣，這就變相增加了企業(yè)的成本。施行“營(yíng)改增”之后，通過(guò)與原材料供應(yīng)商合作，對(duì)相關(guān)的勞務(wù)成本以及材料成本依法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，就能夠降低企業(yè)的稅務(wù)成本。又由于從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)原材料，可以開(kāi)具稅率為17%的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額抵扣；從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨，不能開(kāi)具專用發(fā)票或者只能請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，此時(shí)小規(guī)模納稅人往往會(huì)給予一定的價(jià)格折讓來(lái)獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。建筑企業(yè)可通過(guò)采購(gòu)定價(jià)與供應(yīng)商選擇，取得更低的綜合采購(gòu)成本。

（2）籌劃方案

在現(xiàn)金凈流量相等的情況下，假設(shè)供貨方一般納稅人為A，小規(guī)模納稅人為B。A/（1+增值稅稅率）×[1-增值稅稅率×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）] =B/（1+征收率）×[1-征收率×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）]

當(dāng)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%時(shí)，則：A/（1+增值稅稅率）×（1-增值稅稅率×10%）=B/（1+征收率）×（1-征收率×10%）則有：B-[（1+3%）×（1-17%×10%）]÷l（1+17%）×（1-3%×10%）]×A-A×86.79%。

（3）籌劃結(jié)論

“營(yíng)改增”后Z建筑企業(yè)在供貨方提供的原材料質(zhì)量，價(jià)格相同的情況下，可以根據(jù)價(jià)格折讓的臨界點(diǎn)來(lái)選擇供應(yīng)商。在此點(diǎn)上，小規(guī)模納稅人給出的價(jià)格折讓可以恰好彌補(bǔ)其在進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣上所處的劣勢(shì)。如果小規(guī)模納稅人給予的銷售價(jià)格（含稅）折扣低于平衡點(diǎn)，應(yīng)選擇從一般納稅人那進(jìn)貨；如果折扣高于平衡點(diǎn)，則選擇從小規(guī)模納稅人進(jìn)貨。

但在現(xiàn)實(shí)情況中，由于建筑行業(yè)中提供水泥，河沙，板磚等原材料的大多為個(gè)體戶，多為小規(guī)模納稅人。這就導(dǎo)致了無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。因此如果有條件的企業(yè)可以通過(guò)兼并一些對(duì)自身發(fā)展的有利的原材料供應(yīng)企業(yè)或中小型供應(yīng)商來(lái)建立材料自給供應(yīng)鏈。此時(shí)，企業(yè)在采購(gòu)環(huán)節(jié)所獲的發(fā)票全部為增值稅專用發(fā)票，從而進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。而在“營(yíng)改增”之后，建筑業(yè)企業(yè)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，還有許多其他可能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，可以在直接材料采購(gòu)的基礎(chǔ)上進(jìn)行進(jìn)一步擴(kuò)展，在這些業(yè)務(wù)活動(dòng)中，企業(yè)也要注意供應(yīng)商、服務(wù)提供方的選擇。

利息籌劃

（1）籌劃背景

Z建筑企業(yè)擬籌資100萬(wàn)元用于公司拓展業(yè)務(wù)。已知債務(wù)籌資在降低企業(yè)所得稅方面具有重大的作用。但債務(wù)籌資所需的利息較多，并且利息部分傘部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不能抵扣。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，Z建筑企業(yè)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果采取融資租賃的方式進(jìn)行融資，所支出的利息費(fèi)用可抵扣的這部分稅款，就不構(gòu)成實(shí)際費(fèi)用。費(fèi)用減少了一部分，融資租賃的稅率為17%、實(shí)際利率要低于合同利率。向當(dāng)?shù)毓ど蹄y行貸款的年利率為8%，向融資租賃公司融資的年利率為9%。

（2）籌劃結(jié)論

融資租賃方式在增值稅籌劃方面具有很大的優(yōu)勢(shì)，因?yàn)槠胀ǖ膫鶆?wù)籌資方式，其利息費(fèi)用只可以計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用，在計(jì)算企業(yè)利潤(rùn)、計(jì)算所得稅時(shí)進(jìn)行稅前扣除，而融資租賃的籌資方式，其利息不僅也能作為財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行企業(yè)所得稅的稅前扣除，還可以抵扣利息費(fèi)用的17%的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而進(jìn)一步減少實(shí)際稅額。企業(yè)在選擇時(shí)還要全面考慮市場(chǎng)利率變動(dòng)的影響、參考融資租賃的手續(xù)費(fèi)、各種融資方式的風(fēng)險(xiǎn)性等因素，綜合比較兩種方案，選擇更適合企業(yè)的方式。

Z建筑企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅籌劃的建

（1）靈活運(yùn)用納稅籌劃策略

在建筑企業(yè)“營(yíng)改增”納稅籌劃過(guò)程中，首先應(yīng)多利用國(guó)家鼓勵(lì)性政策等特定條款，如利用下崗再就業(yè)、安置轉(zhuǎn)業(yè)軍隊(duì)干部、殘疾人就業(yè)廢舊利用生產(chǎn)環(huán)保產(chǎn)品，利用稅收的缺陷性條款中的起征點(diǎn)及稅收管轄問(wèn)題；其次，應(yīng)考慮稅收要素中納稅主體、稅率等對(duì)應(yīng)納稅額的影響，考慮納稅環(huán)節(jié)和納稅期限對(duì)遞延納稅的影響；再次，應(yīng)考慮企業(yè)的地域、行業(yè)的政策差異。

（2）合理籌劃增值稅抵扣鏈條

建筑企業(yè)如何增大進(jìn)項(xiàng)稅額并在合理的時(shí)間內(nèi)得到全額抵扣是降低企業(yè)稅負(fù)的重點(diǎn)，比如企業(yè)的供應(yīng)商，分包方等的開(kāi)票時(shí)間、增值稅稅率、結(jié)算方式的選擇及進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證時(shí)間的籌劃等都是進(jìn)項(xiàng)稅籌劃的重要切入點(diǎn)。項(xiàng)目從開(kāi)工至完工，在增值稅抵扣鏈條上，根據(jù)各行業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)科學(xué)、合法制定正確的籌劃步驟，做出最符合企業(yè)要求的有效籌劃方案，有效降低企業(yè)稅負(fù)。

（3）規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)管理人員培訓(xùn)

在營(yíng)業(yè)稅下，由于建筑企業(yè)涉及增值稅的業(yè)務(wù)很少，企業(yè)的人員對(duì)增值稅的政策還不夠了解，為規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)建筑企業(yè)人員對(duì)“營(yíng)改增”政策的了解，建筑企業(yè)應(yīng)該組織財(cái)務(wù)和稅收及相關(guān)的業(yè)務(wù)人員，進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，

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