內部控制環境對會計信息失真的影響及對策

王青

近年來，隨著我國市場經濟不斷繁榮發展，許多問題也逐漸暴露出來，會計造假行為頻頻發生，會計信息的操縱也愈演愈烈。會計信息失真問題遲遲得不到根本解決，其被重視程度達到從古至今最高點。通過分析一些會計信息失真問題的案例，可以發現大多數企業都存在治理結構失衡，企業文化建設不到位，人力資源政策不完善和內部審計功能缺失等內部控制環境方面的問題。完善內部控制環境方面的欠缺才是當前解決會計信息失真的重中之重。本文以內部控制環境為突破口，力求對會計信息失真問題提出一些治理措施。

會計信息失真內部控制環境 治理措施

會計信息失真及危害

會計信息失真就是會計信息不真實。我們知道，會計信息的真實性宛如會計信息的生命。當會計信息違背了客觀真實性原則，那么其生命就受到了威脅，此時會計信息反映的企業財務狀況和經營成果基本就是虛假的了。會計信息失真就會對國家經濟秩序造成嚴重威脅。會計信息失真可以分為兩種：無意失真，也叫會計錯誤，是指核算過程合理合法，卻由于細微的操作失誤偏離了實際。故意失真主要是曲解有關規定，為了達成某種目的而借虛假憑證或是進行違規操作的惡意失真，也可以稱作會計舞弊。真正值得我們注意的其實是故意失真，因為其造成的危害較大，因此在本文中，討論的就是故意失真的情況。

會計信息失真引起的危害主要有：一是影響社會發展和人民生活。某些企業如果造假猖狂，避稅屢次發生，導致國家稅收流失，而同時政府治理不及時，對社會經濟發展和人民生活的干擾損害是十分嚴重的。二是危害投資環境。投資者主要是根據公司提供的財務信息來決策的，資產賬實不符會直接誤導投資者，影響企業生產經營決策以及資源的合理配置，連累債權人承擔假賬風險，很可能產生投資環境混亂。三是影響企業經營管理。企業賬實不符會直接影響管理者的決策準確性。內部審計的監督不力還會助長受賄和貪污現象發生。這時企業管理可能會出現混亂，誠信下降，面臨一些嚴峻危機。

內部控制環境概述

（1）內部控制環境是內部控制的基礎

內部控制環境是內部控制的基礎。一方面是公司內部，可通過恰當的方法來進行完善和改進，即通常所說的內部環境；另一方面是來自公司外部的，難以控制的各種因素，即外部環境。其中外部環境主要是指經濟形勢、法律環境以及政府調控等一系列因素，外部環境還會超出企業內部控制可承受的范圍和能力之外。我們通常所說的控制環境其實就是企業內部環境。內部環境又被分為軟環境和硬環境，其中軟環境指的是企業文化、風險意識、人文素質等因素，主要強調“人”在內部控制中的重要性。硬環境指的是基礎設施和資源狀況等有形的因素。內部控制環境能夠幫助企業提高運行效率，保障企業資產安全，提高會計信息的真實完整性，替企業規避不必要風險。就此而言，內部控制環境對企業來說就是根基一樣的存在。

（2）內部控制環境的概念

內部控制環境決定了內部控制的結果和成效，是有效實施的保障。我國的《企業內部控制基本規范》指出內部環境在企業內部控制建立與實施中發揮著最基礎的作用，內部控制環境主要包括治理結構、組織機構設置與權責分配、公司企業文化、人力資源政策、以及內部審計機構設置等。

（3）內部控制環境要素

1.組織架構。分為以下兩種，一種是治理結構，治理結構一般是為了公司最高權力機關設置的，包括最高管理層、股東和董事會。三者相互制約，形成了一種平衡結構，共同為了企業利益服務；另一種是組織機構設置和權責分配，一般企業會為了執行一定的方針政策來設置不同的組織機構。所謂權責分配，就是說企業不相容的職位必然不能由相同的人來完成，可以大大減少一些串通舞弊現象發生。

2.企業文化。企業文化也就是企業精神，它是一種企業和企業內部員工在日常經營生活中的價值觀念。除了表面上能夠看到的有形的物質文化以外，還包括日常員工要遵循的規章制度，行為規范以及員工自己的個人素質和優秀品德。

3.內部審計機制。主要內容是對公司運營過程中的判斷和決策進行再判斷。其具有監督、評價、控制和咨詢的職能。內部審計在公司中處于比較微妙的地位，在不同的行業或者領域中，內部審計會根據其特性作出特定的審計方案。人們經常對其獨立性產生誤會“人為內部審計的獨立性不強并且低于外部審計”，這種觀點是十分荒謬的，內部審計的獨立性應該被正確看待。

內部控制環境對會計信息失真的影響

我們都知道的是，當會計信息系統處于內部控制框架的管理之下，那么內部控制環境的各個因素肯定都會或多或少的對會計信息產生影響。

（1）組織架構對會計信息失真的影響

公司最高權力機關相互制約，共同為企業服務和監督，直接影響企業財務信息是否真實，股東會的決策與表決，董事會的管理與經營，監事會的實時監控，三足鼎立彼此聯系緊密而又互不干擾，但是假使這種關系一旦破壞，失真的程度可能會大大的提高。

1.一般情況下，股東大會決策時，采用樸素從簡、資本多數等經濟性原則。按照投資方的出資比例來行使他們的表決權。由股權結構直接影響股東大會決策結果。而出資人和投資人是掌控最高權力的部門，對公司出資、繼承、受贈、破產或變動經營方針政策、投資、利潤分配等重大事項依法具有表決權，還對董事會及監事會的在職人選產生影響，那么就會在企業的運營結果中得到真實及綜合的情況反映。當公司股權高度集中的時候，公司的經營活動很可能由股東會控制，那么對會計信息的披露就會去迎合股東會的需求，這樣產生會計信息失真的可能性大大增強。

2.董事會是由各個董事們構成的，一般會有一名董事長和一名副董事長由股東大會推選出來，代表公司經營管理和決策，另外還執行股東會上投資人的會議指示。董事會和管理層之間要處于相互制衡的關系，一旦打破這種平衡關系，比如發生職位重合或是合謀，會計信息失真也就會應運而生了。

3.監事會又叫公司的監察委員會，該部門主要起到的就是監督的作用，是為了防止職權較大的董事會和管理層濫用職權，損害到公司及股東利益，而推選出的專門代表股東大會執行監督職能的監督部門。監事會的地位和董事會是并列的，并不處于其下。監事會應時刻監督公司內部高層，揭發其舞弊行為，防止會計信息的失真，避免給企業帶來不利的影響。

（2）企業文化對會計信息失真的影響

1.管理層的理念。一些高層管理者可能會頻繁地嘗試新業務或新產品，或是經常在風險極高的領域投資，這就會使企業陷入一個激進的很高風險的狀況之下，那么就有可能會高估收益或是低估成本。而有些管理者在接受風險方面相對較為保守，不會追求大膽刺激，他們會對方案利益及規避風險方面進行了詳細評估后才會進一步確定要做的方案。為了保證有好的業績，那部分激進的公司管理者會在決策失敗的時候操縱修改會計信息，因此管理者對待風險的態度也會影響會計信息的真實性。

2管理層的經營風格。管理層對會計信息持有的態度和施行的相關制度都會影響會計信息是否真實的關鍵。管理層在選擇會計估計和選用會計政策時是激進態度還是保守態度會直接影響會計信息，管理層對財務部員工過度關注和重視也有影響。在缺乏誠信的公司氛圍中，管理者產生一些損人利己的動機時，他們就會不自覺的想要收買會計人員弄虛作假來篡改財務報表，管理者為了自身的獎金和薪酬操縱會計信息，外加會計人員為了自身的利益聽從管理者調遣，那么就會造成會計信息失真。

（3）內部審計對會計信息失真的影響

對比內部控制的其他要素，內部審計就顯得尤為特殊一些，它是對其他內部控制的再次控制，能夠幫助管理層來監督其他內部控制的政策是否有效，發現并糾正存在的企業風險。內部審計的職能和監事會較為相似，監事會對企業高層實施監督，而內部審計是對企業上下全部員工及日常經營活動和全部財務信息進行監督。又因其監督范圍較廣，就存在很多漏洞，比較容易出現監管不力，為會計信息失真提供了機會。

會計信息失真問題的治理措施

公司內部控制環境存在的許多問題都會影響著會計信息的真實性，這一現象令人堪憂。因此，要治理這些問題，使問題得到改善，就必須采取一些措施來優化我國企業的內部控制環境，治理會計信息失真。

（1）完善公司組織架構

針對我國公司內部個股一股獨大，股權結構不合理，股東非法獲利，實權分散，董事會或是受制于人沒有實權成為擺設，或是傀儡政權，為股東辦事等很多相關的問題，要采取以下措施：

1.優化公司的股權結構，增加更多個股，各大股東之間也能夠相互制約，無論誰也不能從公司獲得非法利潤，增強股東監督的積極性，減少會計信息失真問題的發生。

2.完善董事會。董事會成員由股東大會直接任免，而董事會在公司中權利和地位都很高，因此要求董事會人員有較高的知識水平和思想境界以及誠信道德素質，保證更好地對股東會負責，也對其企業所有的員工負責。

（2）建設企業文化

管理者在日常經營管理中缺乏風險意識，將公司處于一種較高的風險下發展，當其披露虛假信息的行為敗露的時候，第一時間不去勇于承擔責任而是竭力否認事實，這些都表明管理者缺乏風險意識以及誠信的品質。為了解決這些問題，必須由管理者牽頭，完善公司的文化的氛圍。

1.明確管理者的主導作用。管理者在企業中是除了股東和監事會的唯一掌權，又實際參與企業日常經營管理的領導者，這就要求管理者在建設和繁榮企業文化時，以實際行動投入到企業文化的創建與推廣中去，以身作則，帶領手下員工積極共建企業文化，為企業的發展添磚加瓦。

2.強化風險意識。在市場經濟下，企業要面臨許多錯綜復雜的內外環境與條件，致使企業風險也變得復雜和多樣化。面對復雜的風險要迎難而上，強化企業及員工的風險意識，關鍵時刻能夠鎮定自若有條不紊的進行工作。

3.保證會計人員良好的素質。會計人員的素質對于企業正常運轉和企業會計信息質量來說都十分重要，因此必須要編制有效的完善的企業招聘政策，保證企業會計人員都擁有比較嫻熟的業務技能和良好的職業道德素養，做好H常的培訓及繼續教育。

（3）有效發揮內部審計的作用

內部審計在企業經營中的作用變得日益重要，為了避免內部審計被不法分子利用，公司應該制定一系列適應內部審計的規章制度，并且要求審計人員必須嚴格照章辦事。當公司內部員工能夠理解支持內部審計的時候，公司就會成為一個有很強的抵抗力的團體，會計信息失真的問題就會大大減少。

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