地方稅的現(xiàn)狀及其完善

湯婷

地方稅作為地方政府的主要收入來源，對本地發(fā)展起著重要作用，因此研究地方稅有一定意義。優(yōu)化現(xiàn)存地方稅種、培育地方稅主體稅種、建立新稅種，成為健全地方稅體系的主要內容。

地方稅 營改增

地方財政收入 房產稅

地方稅的現(xiàn)狀

地方稅，是由地方政府征收、管理和支配的一類稅收，足地方政府的主要財政收入。白1994年分稅制改革，以及2016年“營改增”全面改革，地方政府征收的稅種有所減少。2018年3月13日，國務院機構關于地方稅的改革具體方案出爐，省級及省級以下國稅和地稅合并，但這并不直接影響中央和地方稅收分享比例的調整。

觀察2010-2016年地方稅收收入，即便“營改增”推行后部分稅務由中央征收，地方稅收收入仍然在不斷增長（表1）。但是，除了2015年地方稅收收入比重為50.16%，其余年份的稅收收入不足國家總體稅收收入的50%，并且地方財政支出比重均超85%（表2）。

地方稅的現(xiàn)存問題

（1）缺乏主體稅種

觀察2012-2016年的地方稅各稅種的數(shù)據(jù)，營業(yè)稅相比其他稅而言稅收收入多，是地方稅稅收的主要來源。但是在2016年5月1日，“營改增”全面改革完畢，營業(yè)稅正式退出，地方稅體系主體稅種缺失。

（2）征收難度大

1994年，實施了稅種分化制改革，征管系統(tǒng)也一分為二。從1994-2018年，這24年里，變革存在的問題逐步顯現(xiàn)。其一，納稅人需向兩方機構分別繳納相關稅務，導致納稅成本增加，隨之而來的是，稅收機構的征稅成本也在逐漸增加；其二，隨著營改增的改革，地方稅務工作量減少，并且由于征稅交叉責任劃分不明確給地方稅帶來一定問題。2018年3月13日，國務院提請全國人大審議《國務院機構改革方案議案》，改革內容其中就有合并國地稅機構。這使得機構征稅成本降低，納稅行為更加方便。但園地稅合并后依舊會出現(xiàn)各種問題，例如：機構內部需要重新協(xié)調配置，以滿足正常納稅行為，否則內部混亂納稅成本依舊持高不下。同時，地方稅稅種零散，征收困難。

（3）增長彈性小

營改增后，地方稅失去豐體稅種一一營業(yè)稅，其他主要稅種稅收增長速度緩慢，不得以滿足地方財政支出。我國目前正處于發(fā)展時期，需要地方政府加大財政支出。2018年兩會提出“提高個人所得稅起征點”，這使稅收收入將來會有一定的減少。

完善地方稅的對策建議

（1）合理增加稅收分配比例

地方財政收入是地方經濟發(fā)展的主要來源。與中央相比，地方財政支出較高，但地方稅收收入較低，這樣不利于地方的發(fā)展。合理設計提高中央與地方共享稅的稅收分配比例不僅可以增加地方稅收，而且對地方債也有所緩和。

（2）優(yōu)化現(xiàn)行地方稅稅種

資源稅在地方稅收中占較小一部分，有較好的成長空間，逐步優(yōu)化資源稅，能夠提高地方稅收。作為是對自然資源占用課稅的資源稅來說，優(yōu)化資源稅主要在于擴大征稅范圍。資源稅應探索逐步將其他自然資源納入征稅范圍，對地表水、地下水、濕地、草原、森林、荒山、太陽、風等自然資源全部納入征收范圍。這將促進稅收收入的增長。

（3）培育地方稅主體稅種

2018年兩會提出穩(wěn)妥推進房地產稅立法，這就為地方稅提供了一個適宜的主稅種一一房地產稅。房地產稅主要是在四個方面促進稅收收入的增長：第一，城鎮(zhèn)居民將是房地產稅的主要征收對象，住房是個人生活的基本保障，在近九成家庭擁有自有住房的背景下，房地產稅收收入將會持續(xù)增長；第二，房地產開發(fā)商的的存量房也是房地產稅的征收對象，這將會增加房地產稅的稅收；第三，對于房地產稅征收時，應以房地產的公允價值為課稅依據(jù)，近幾年，房地產價格持續(xù)上升，這將增加房地產稅稅收；第四，不同地區(qū)的經濟發(fā)展水平不同，因地制宜設定房地產稅的稅率尤為重要，對于貧困地區(qū)應該設置較低的稅率，以滿足居民的生活水平。對于高檔住宅、別墅等，應設置較高的稅率來提高房地產稅收，促進經濟發(fā)展。預計房地產稅帶來的稅收收入足以抵消地方政府由于營業(yè)稅消亡帶來的財政收入減少，因此房地產稅足以作為地方稅主體稅種。對于房地產稅而言，應盡早確定房地產稅的免征條件，并完成法律依據(jù)，為建設房地產稅做好準備。

（4）建立新稅種

我國地域寬廣，地區(qū)間經濟發(fā)展水平不一致，稅源存在較大差異，地方可以根據(jù)各自的情況建立新的稅種，增加地方政府財政收入。

遺產稅征稅對象是死亡者留下的遺產，現(xiàn)行征收遺產稅的國家主要是為了拉小居民的貧富差距，遏制暴富的現(xiàn)象。中國遺產稅的建立可結合中國國情，借鑒國外多年征收經驗，綜合當?shù)鼐用袷杖虢Y構特點等。建立遺產稅時，要明確規(guī)定一定的起征點，出于調控貧富差距的目的，不得將起征點定得太低，可先定框架，再逐步細化。對于部分人財產數(shù)額的隱秘性，應建立居民資產檔案，明確個人財產數(shù)額，為以后征收遺產稅打好基礎。

據(jù)統(tǒng)計，全球有10億多成年人超重，并且肥胖可引起相關的疾病，這已經成為一項嚴重問題。肥胖不僅危害居民的身體健康，還給醫(yī)療保險造成額外的支出，國家財政構成累贅，這對非肥胖者的不公平。因此，結合我國國情和居民發(fā)展狀況對體重超標者征收肥胖稅是一項可行的建議。

（5）健全稅收監(jiān)管機制

地方稅收作為地方運營的基礎，更應該健全稅收監(jiān)管機制，監(jiān)督稅務機關的工作，對納稅人進行有效的稅務審查，定期進行稅務稽查。

[1]媒體：分立24年后，國地稅為什么又要合并.[Z].網(wǎng)易新聞，2018-03-13.

[2]唐月成.中國地方稅制度體系研究[D]暨南大學.2013

[3]林雙林：多措并舉管控地方債[Z].搜狐財經，2018-02-27

[4]麥正華.關于地方稅制改革的思考[J].稅務研究，2013（09）：70-72

[5]夏杰長、管永昊.“營改增”之際的困境擺脫及其下一步[J].財政金融，2013.（6）：65-72。

[6]李晶、趙余、張美美、魏永華.營改增后中國地方稅體系重構[J].宏觀經濟研究，2016，（4）： 3-11.