內(nèi)部控制環(huán)境研究

龔磊

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)為增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，加強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。然而，最近幾年國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，會(huì)計(jì)丑聞?lì)l繁發(fā)生，造成會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵往往是企業(yè)管理當(dāng)局的原因，這更加凸顯了內(nèi)部控制的重要性及存在的問(wèn)題，而內(nèi)部控制環(huán)境是造成會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要原因。因此找出內(nèi)部控制環(huán)境中存在的問(wèn)題及對(duì)內(nèi)部控制的影響，提出完善控制環(huán)境的對(duì)策是一個(gè)亟待解決的問(wèn)題。

內(nèi)部控制環(huán)境 公司治理

內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)狀分析

目前我國(guó)上市公司對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的理論已經(jīng)具有一定認(rèn)識(shí)，有些上市公司在此方面的努力也已初見(jiàn)成效。但是對(duì)于內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)范、操作方面還存在一些問(wèn)題，如：股東會(huì)職權(quán)缺失，董事會(huì)未盡職責(zé)，管理者缺乏控制意識(shí)，員工素質(zhì)不高，企業(yè)文化不健全，組織結(jié)構(gòu)不合理等等。具體表現(xiàn)為沒(méi)有很好地把內(nèi)部環(huán)境各要素有機(jī)的結(jié)合起來(lái)并有效的實(shí)施，造成企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)比較薄弱。

（1）公司治理機(jī)制不完善

公司治理結(jié)構(gòu)中一部分內(nèi)容屬于內(nèi)部控制環(huán)境，缺乏良好的公司治理機(jī)制，內(nèi)部控制環(huán)境將無(wú)法有效運(yùn)行。我國(guó)上市公司的管理在一定程度上缺乏有效的公司治理機(jī)制，造成了巨大的浪費(fèi)，違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，企業(yè)內(nèi)部管理混亂。這些都是導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制雖有較好的設(shè)計(jì)，卻往往難以有效執(zhí)行的重要原因。

（2）管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足，風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)淡薄

企業(yè)管理者貫穿著企業(yè)的各項(xiàng)工作，在現(xiàn)代企業(yè)中，管理者特別是高級(jí)管理者處于重要的地位，其素質(zhì)和能力的高低對(duì)企業(yè)的興衰成敗起著關(guān)鍵性作用。對(duì)于大多數(shù)管理者而言，內(nèi)部控制成本昂貴，而內(nèi)部控制收益較少，在短時(shí)間內(nèi)看不到效益。所以很多企業(yè)使內(nèi)部控制流于形式，并沒(méi)有對(duì)其加以重視，使企業(yè)存在有章不循和無(wú)章亂循的現(xiàn)象，導(dǎo)致內(nèi)部控制失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。近幾年管理者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)已經(jīng)有了很大的提高，但是還存在著很多的管理者缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理觀念。

（3）信息與溝通不順暢

我國(guó)上市公司特別是企業(yè)集團(tuán)管理層次多，一些重要部門、崗位由于缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督，在重大決策上往往不進(jìn)行調(diào)查研究和專家論證就獨(dú)斷專行，以至決策失誤。另外，企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，重視縱向的權(quán)利、義務(wù)關(guān)系，忽視了對(duì)橫向關(guān)系的協(xié)調(diào)，導(dǎo)致同級(jí)部門間缺乏必要的信息交流，以至信息溝通不暢。

（4）企業(yè)文化缺失

企業(yè)文化是在一定的經(jīng)濟(jì)條件下，通過(guò)社會(huì)實(shí)踐所形成的并為企業(yè)所有成員遵循的思維意識(shí)、價(jià)值觀念、行為規(guī)范和道德準(zhǔn)則的總和。我國(guó)企業(yè)文化存在以下幾個(gè)誤區(qū)：第一，注重企業(yè)文化形式，忽略企業(yè)文化內(nèi)涵；第二，將企業(yè)文化等同于企業(yè)精神，使企業(yè)文化脫離企業(yè)管理；第三，將企業(yè)文化視為傳統(tǒng)文化在企業(yè)管理中直接應(yīng)用；第四，忽視了企業(yè)文化的創(chuàng)新和個(gè)性化。以卜-四點(diǎn)導(dǎo)致我國(guó)多數(shù)企業(yè)出現(xiàn)無(wú)文化現(xiàn)象，表現(xiàn)為企業(yè)有完備的規(guī)章制度體系，卻沒(méi)有明確的文化理念和價(jià)值指導(dǎo)，或借助文化價(jià)值觀念塑造個(gè)人形象或?qū)崿F(xiàn)個(gè)人專斷的目的。

完善公司治理環(huán)境

內(nèi)部控制是管理層為履行管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則、制度、政策和程序，與公司治理在內(nèi)容上是部分交叉的，具有相互促進(jìn)的作用。公司治理作為內(nèi)部控制環(huán)境的關(guān)鍵因素，完善的公司治理必然是內(nèi)部控制順利運(yùn)行的前提，也是內(nèi)部控制有效實(shí)施的保證。

（1）重視管理者的品行及管理哲學(xué)

企業(yè)的任何制度都是由企業(yè)的管理人員所制訂，因此制度的權(quán)限不可能超越設(shè)立制度的管理人員，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性直接受到管理人員的操守及價(jià)值觀的影響。操守及價(jià)值觀是構(gòu)成控制環(huán)境的一個(gè)基本要素。管理者的管理哲學(xué)及管理品行包括：管理者在面對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中所表現(xiàn)出來(lái)的心態(tài)和處理問(wèn)題的能力，對(duì)企業(yè)日常工作的管理方式，管理者對(duì)法律的認(rèn)知程度，對(duì)財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重視程度以及對(duì)人才培養(yǎng)方式及看法等。管理人員的品行及管理哲學(xué)嚴(yán)重影響著內(nèi)部控制的實(shí)施效果，進(jìn)而對(duì)下級(jí)員工的行為方式和思想意識(shí)造成嚴(yán)重的影響。因此，企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)人要嚴(yán)于律己，提高自身素養(yǎng)，同時(shí)還要引導(dǎo)其員工遵紀(jì)守法，端正思想，提高企業(yè)全體員工的素質(zhì)。

（2）強(qiáng)化企業(yè)文化建設(shè)

企業(yè)要想又快又穩(wěn)的發(fā)展，必須高度重視企業(yè)內(nèi)部文化的建設(shè)，如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部文化建設(shè)，構(gòu)建符合企業(yè)發(fā)展的文化體系，并針對(duì)企業(yè)文化在構(gòu)建中常見(jiàn)的問(wèn)題及誤區(qū)提出相關(guān)建議和措施。

（3）注重企業(yè)文化內(nèi)涵

企業(yè)文化能否有效的實(shí)施在很大程度上是由經(jīng)營(yíng)管理者的態(tài)度和決心來(lái)決定的。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)要深刻了解企業(yè)文化的內(nèi)涵，并將其運(yùn)用于實(shí)踐中，用思想意識(shí)和行為去感染公司內(nèi)部的員工，并帶領(lǐng)員工學(xué)習(xí)了解企業(yè)文化，參與文化理念的提煉，設(shè)計(jì)并固化企業(yè)文化。同時(shí)，企業(yè)在對(duì)員工進(jìn)行文化培養(yǎng)時(shí)，要注重文化的內(nèi)在含義，只有真正的理解了文化的精髓才能將企業(yè)文化運(yùn)用到日常的工作中去，吸取企業(yè)文化的正能量，提高日常生活和工作的氛圍，使員工的思想行為積極向上，進(jìn)而與公司戰(zhàn)略目標(biāo)趨于一致。

（4）設(shè)立良好的信息溝通系統(tǒng)

為解決企業(yè)內(nèi)部信息溝通不暢的問(wèn)題，不同企業(yè)可以根據(jù)不同的情況采取不同的方式，例如：公司定期召開(kāi)各類工作會(huì)議，公司高層管理人員定期走訪下屬單位，了解情況，解決其存在的問(wèn)題，建立適當(dāng)?shù)膮R報(bào)機(jī)制，建立員工向管理層反映問(wèn)題和建議的渠道。

（5）全方位完善人力資源管理機(jī)制

內(nèi)部控制是由“人”所影響或執(zhí)行的。因此，為了確保內(nèi)部控制的效率和效果，完善人力資源管理機(jī)制是有必要的，它可以確保企業(yè)員工具備正直的道德觀念以及相應(yīng)的能力。高素質(zhì)的員工是內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要保證。

[1]李索萍.企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境問(wèn)題及其對(duì)策[J].會(huì)計(jì)之友（中旬刊），2012（13）：45-49

[2]梁先明.集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制的重要性[J].經(jīng)濟(jì)界，2010（03）：50-52

[3]計(jì)美云.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的對(duì)策[J].會(huì)計(jì)之友（中旬刊），2007（04）：112-116