內部控制環境研究

龔磊

隨著經濟的發展，企業為增強市場競爭力，加強了企業內部控制制度的建設。然而，最近幾年國內外會計信息失真現象嚴重，會計丑聞頻繁發生，造成會計信息失真的關鍵往往是企業管理當局的原因，這更加凸顯了內部控制的重要性及存在的問題，而內部控制環境是造成會計信息失真的一個重要原因。因此找出內部控制環境中存在的問題及對內部控制的影響，提出完善控制環境的對策是一個亟待解決的問題。

內部控制環境 公司治理

內部控制環境的現狀分析

目前我國上市公司對內部控制環境的理論已經具有一定認識，有些上市公司在此方面的努力也已初見成效。但是對于內部控制環境規范、操作方面還存在一些問題，如：股東會職權缺失，董事會未盡職責，管理者缺乏控制意識，員工素質不高，企業文化不健全，組織結構不合理等等。具體表現為沒有很好地把內部環境各要素有機的結合起來并有效的實施，造成企業內部控制基礎比較薄弱。

（1）公司治理機制不完善

公司治理結構中一部分內容屬于內部控制環境，缺乏良好的公司治理機制，內部控制環境將無法有效運行。我國上市公司的管理在一定程度上缺乏有效的公司治理機制，造成了巨大的浪費，違法違紀現象時有發生，企業內部管理混亂。這些都是導致企業內部控制雖有較好的設計，卻往往難以有效執行的重要原因。

（2）管理者對內部控制的認識不足，風險控制意識淡薄

企業管理者貫穿著企業的各項工作，在現代企業中，管理者特別是高級管理者處于重要的地位，其素質和能力的高低對企業的興衰成敗起著關鍵性作用。對于大多數管理者而言，內部控制成本昂貴，而內部控制收益較少，在短時間內看不到效益。所以很多企業使內部控制流于形式，并沒有對其加以重視，使企業存在有章不循和無章亂循的現象，導致內部控制失去了應有的剛性和嚴肅性。近幾年管理者對風險的意識已經有了很大的提高，但是還存在著很多的管理者缺乏風險意識，缺乏風險管理觀念。

（3）信息與溝通不順暢

我國上市公司特別是企業集團管理層次多，一些重要部門、崗位由于缺乏嚴格的監督，在重大決策上往往不進行調查研究和專家論證就獨斷專行，以至決策失誤。另外，企業在組織機構設置中，重視縱向的權利、義務關系，忽視了對橫向關系的協調，導致同級部門間缺乏必要的信息交流，以至信息溝通不暢。

（4）企業文化缺失

企業文化是在一定的經濟條件下，通過社會實踐所形成的并為企業所有成員遵循的思維意識、價值觀念、行為規范和道德準則的總和。我國企業文化存在以下幾個誤區：第一，注重企業文化形式，忽略企業文化內涵；第二，將企業文化等同于企業精神，使企業文化脫離企業管理；第三，將企業文化視為傳統文化在企業管理中直接應用；第四，忽視了企業文化的創新和個性化。以卜-四點導致我國多數企業出現無文化現象，表現為企業有完備的規章制度體系，卻沒有明確的文化理念和價值指導，或借助文化價值觀念塑造個人形象或實現個人專斷的目的。

完善公司治理環境

內部控制是管理層為履行管理目標而建立的一系列規則、制度、政策和程序，與公司治理在內容上是部分交叉的，具有相互促進的作用。公司治理作為內部控制環境的關鍵因素，完善的公司治理必然是內部控制順利運行的前提，也是內部控制有效實施的保證。

（1）重視管理者的品行及管理哲學

企業的任何制度都是由企業的管理人員所制訂，因此制度的權限不可能超越設立制度的管理人員，企業內部控制的有效性直接受到管理人員的操守及價值觀的影響。操守及價值觀是構成控制環境的一個基本要素。管理者的管理哲學及管理品行包括：管理者在面對經營風險的過程中所表現出來的心態和處理問題的能力，對企業日常工作的管理方式，管理者對法律的認知程度，對財務制度、會計準則的重視程度以及對人才培養方式及看法等。管理人員的品行及管理哲學嚴重影響著內部控制的實施效果，進而對下級員工的行為方式和思想意識造成嚴重的影響。因此，企業高層領導人要嚴于律己，提高自身素養，同時還要引導其員工遵紀守法，端正思想，提高企業全體員工的素質。

（2）強化企業文化建設

企業要想又快又穩的發展，必須高度重視企業內部文化的建設，如何加強企業內部文化建設，構建符合企業發展的文化體系，并針對企業文化在構建中常見的問題及誤區提出相關建議和措施。

（3）注重企業文化內涵

企業文化能否有效的實施在很大程度上是由經營管理者的態度和決心來決定的。企業的領導要深刻了解企業文化的內涵，并將其運用于實踐中，用思想意識和行為去感染公司內部的員工，并帶領員工學習了解企業文化，參與文化理念的提煉，設計并固化企業文化。同時，企業在對員工進行文化培養時，要注重文化的內在含義，只有真正的理解了文化的精髓才能將企業文化運用到日常的工作中去，吸取企業文化的正能量，提高日常生活和工作的氛圍，使員工的思想行為積極向上，進而與公司戰略目標趨于一致。

（4）設立良好的信息溝通系統

為解決企業內部信息溝通不暢的問題，不同企業可以根據不同的情況采取不同的方式，例如：公司定期召開各類工作會議，公司高層管理人員定期走訪下屬單位，了解情況，解決其存在的問題，建立適當的匯報機制，建立員工向管理層反映問題和建議的渠道。

（5）全方位完善人力資源管理機制

內部控制是由“人”所影響或執行的。因此，為了確保內部控制的效率和效果，完善人力資源管理機制是有必要的，它可以確保企業員工具備正直的道德觀念以及相應的能力。高素質的員工是內部控制目標實現的重要保證。

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