“營改增”對ZG建筑集團公司的影響及對策分析

戴佳琳

“營改增”涉及廣泛、影響巨大，加上建筑業總體利潤率低、難以取得進項完全抵扣的特性，對建筑業而言更可謂是顛覆性交革。這篇文章主要采用理論研究結合案例分析的方法，重點分析了“營改增”對企業稅負變動、內部管控、財務管理等方面的多重影響。

“營改增” 建筑企業 稅負

引言

（1）研究背景

“全面實施營改增，從5月1日起，將試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業。”至此，醞釀達六年之久，并兩度延緩預定計劃的建筑業“營改增”終于敲定實施時間。

（2）文獻綜述

2016年2月22日，住建部發布《關于做好建筑業營改增建設工程計價依據調整準備工作的通知》，證實建筑業增值稅稅率擬為11%，此前極高的關于降低建筑業增值稅率的輿論呼聲并未能成為現實，在行業內引起軒然大波甚至是“恐慌”。通過比較中外稅制結構，申嫦娥（2006）發現從1994年到2004年，國內流轉稅平均占比高達74.82%，超過了歐盟國家的結構比例。我們通過這一系列的研究不難發現，減稅是近年來世界范圍的稅改趨勢，增值稅擴圍是實現這一目標的重要手段。姜明耀（2011）以11%為基準稅率，計算了建筑企業的稅負，結果顯示與“營改增”設計初衷相符，確實會有所下降。

“營改增”對ZG公司的影響分析

（1）對公司的影響

我國實行概預算制度，工程造價一般由直接成本、間接費用、稅金和利潤構成。增值稅屬于價外稅，“營改增”后投標報價將以增值稅銷項稅額與工程造價分別列示，這也就改變了原來建筑產品的造價構成。建筑企業可以將稅負轉嫁給其下游的業豐或分享其因不動產可以抵扣進項稅帶來的收益，其關鍵在于項目承攬時的投標報價和合同談判。

如果企業購買的是一般納稅人的商品，開具17%的增值稅專用發票，則實際商品成本=采購價格/（1+17%）=采購價格*85.47%；開具11%的增值稅專用發票，實際成本=采購價格/（1+11%）=采購價格*90.09%；開具6%的增值稅專用發票，實際成本=采購價格/（1+6%）=采購價格*94.34%；如果企業購買的是小規模納稅人的商品，雖然只需要按照商品價格的3%繳納增值稅，但所繳納的增值稅無法抵扣，因此，商品的實際價格就相當于含稅價格。綜上可知，企業應盡量選擇具有增值稅一般納稅人資格的物資設備以及勞務的供應商，并要求開具增值稅專用發票。

2“營改增”后的稅務處理及納稅籌劃舉例

ZG公司為增值稅一般納稅人，2016年8月在項目所在地發生如下經營業務：

（1） ZG公司以包工包料的方式承包太陽公司的建筑工程，工程結算款為11100萬元，開具增值稅專用發票注明的價款為11100萬元，增值稅額為1100萬元。

（2）以清包工方式承包貝勒公司賓館室內裝修工程，工程結算款為1030萬元，開具增值稅專用發票注明的價款為1030萬元。

（3）承接乙公司林子建筑工程項目，工程結算價款為2060萬元，開具增值稅專用發票注明的價款為2060萬元，林子建筑工程項目《建筑工程施工許可證》日期在2016年4月30日之前。

（4）購進工程物資1000萬元，取得增值稅專用發票，注明增值稅額為170萬元；取得增值稅普通發票200萬元；ZG公司領用自建職工宿舍領用T程物資100萬元（購入時取得增值稅專用發票并已抵扣進項稅額）。

（5）公司承包鴻達公司建筑工程項目，全部材料、設備、動力由鴻達公司自行采購。工程結算價款為3090萬元，開具增值稅專用發票注明的價款為3090萬元。

（6）公司取得金工公司工程質量優質獎222萬元，發生運輸費100萬元，取得增值稅專用發票，注明增值稅稅額為11萬元。

“營改增”之后，ZG公司的工程造價=稅前工程造價*（1+11%）。

ZG公司的銷項稅額：

業務（1）銷項稅額=111001（1+11%）*11%=1100萬元；業務（6）工程質量優質獎的銷項稅額=222/（1+11%） *11%=22萬元。

ZG公司的進項稅額：

業務（4）進項稅額=170萬元；取得的增值稅普通發票200萬元不得抵扣稅額；已抵扣進項稅額的購進貨物，之后用于集體福利的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減，即進項稅額轉出。業務（6）運費的進項稅額=100*11%=11萬元。

ZG公司可以選擇簡易計稅方法計稅：

銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）

業務（2）是清包工方式，ZG公司可以選擇簡易計稅方法計稅。銷項稅額=1030/（1+3%） *3%=30萬元。業務（3）《建筑工程施工許可證》到期日為2016年4月30日，為老項目，ZG公司可以選擇簡易計稅方法，銷項稅額=2060/（1+3%）43%=60萬元。業務（5）是甲供工程，根據財稅[2016] 36號文件的有關規定，ZG公司可以選擇簡易計稅方法，銷項稅額=3090/（1+3%） *3%=90萬元。

一般計稅方法：銷項稅額-1100+22-1122萬元.進項稅額-170+85+22+17+11=305萬元，進項稅額轉出=17萬元，應納增值稅=銷項稅額一進項稅額+進項稅額轉出=1122-305+17-834萬元

簡易計稅方法：應納增值稅=30+60+90-180萬元。

ZG公司2016年8月應納增值稅==83 4+180-1014萬元。

根據以上分析可知，實施營改增后，雖然ZG公司所納稅的稅種減少，程序也變得相對簡單，但是所納增值稅的稅率卻被提高，所繳納的增值稅額不一定會減少，因此在營改增后整個建筑行業為了降低成本，提高整體效益，應當積極實行納稅籌劃。

“營改增”后ZG公司及整個建筑企業應該加強稅務管理，通過取得或開具相關的專用發票，內設供應原材料實行獨立核算的分公司，與具有一般納稅人資格的單位合作等增值稅的納稅籌劃方式，積極創造條件，增加進項稅額的法定抵扣，從而減少稅收成本，提高經濟效益。

[1]新華網.建筑業房地產業納入營改增試點[EB/OL].

[2]申嫦娥.中國的經濟增長、需求約束與稅收結構[J].稅務與經濟（長春稅務學院學報）.2006（6）：64-68.

[3]姜明耀.增值稅“擴圍”改革對行業稅負的影響一一基于投入產出表的分析[J].中央財經大學學報，2011.（2）：31-33.