淺談變動成本法

龍佩云

在企業的實際工作中，按照成本性態進行分類，成本計算方法則可以分為完全成本法和變動成本法。本文將對變動成本法展開相關的研究。首先簡要介紹了變動成本法的理論依據。然后對變動成本法應用現狀的進行探討。詳細分析了變動成本法在實際應用中存在的問題。并據此提出相關的對策建議，迸一步找出改善的方法，有效促進變動成本法在會計作中的推廣應用。

變動成本法

完全成本法 成本控制

變動成本法的概述

（1）變動成本法的理論依據

成本分為非生產成本和生產成本，通常所指的生產成本，包括直接人工，直接材料和制造費用，非生產成本就是指期問費用即銷售費用、財務費用和管理費用。變動成本法的理論依據的關鍵在于產品成本通常是指那些與生產產品的產量贏接相關的成本，包含了直接人工、直接材料以及變動制造費用。變動成本法中把制造費用劃分為固定制造費用以及變動制造費用。同定制造費用不應被計入產品成本，應與管理、財務、銷售費用這些其他非生產成本一起作為期間成本。在發生的當期就傘部計人當期損益。

變動成本法應用的現狀

第二次世界大戰后，變動成本法開始被人們廣泛關注，并開始在西方企業的內部管理方面得到運用。國外許多專家都曾強烈建議放寬對變動成本法的限制，20世紀80年代后，我國的很多專家撰文提出了對變動成本法的運用和改革問題進行了深入探討，并提出了許多獨特的見解。國家在部分大中型企業中試點運用了變動成本法。但在當前實際應用中，變動成本法的推廣還是受到了一些限制。

變動成本法在實際運用中出現的問題

（1）與會計準則中的產品成本觀念不符

根據會計準則以及傳統的成本概念，同定制造費用和變動制造費用都需要計入產品成本中。而變動成本法則把同定制造費用計入期間費用，僅將變動制造費用計入產品成本中。顯然不同于傳統上的成本概念，同定制造費用應該由相關的產品負擔，因為它也是因為生產產品而發生的各種耗費。如果這部分費用不包含在產品成本中，會導致企業的生產能力不能得到充分發揮，可能在利潤確認上與完全成本法不同。

（2）采用變動成本法會增加核算工作

采用變動成本法的關鍵之處就在于將制造費用劃分為固定制造費用和變動制造費用。一方面，企業現實生產活動中產生的大部分成本都是混合成本。因此有必要采取一定的方法將成本分解，需要采用復雜的計算方法，并且劃分的結果也不會太精確。還存在一些根本不可能被分解的混合成本，這些會給企業帶來額外的核算工作。另一方面，由于成本的性態會隨著時間發生改變，當發生變化時，需要會計人員重新確定成本性態，又會增加額外的工作。

（3）無法為企業提供全面的成本信息

由于企業的經營環境在不斷的發生變化，企業的內部管理則對成本的計算有了更高標準的要求。因此為了給企業提供多方位的信息，應該擴大成本計算的范圍，確保提供的會計信息對信息使用者做出正確的決策是有利的。單一采用變動成本法還不能為企業提供傘面的需要的成本信息，不可能同時滿足企業進行預測、考核、決策和分析的需要。

（4）變動成本法沒有被有效的推廣使用

變動成本法在企業的的應用目前并沒有達到規模化和整體化，覆蓋的范圍不夠廣泛。一部分運用了變動成本法的企業，也由于沒有協調統一好完傘成本法和變動成本法的關系，導致變動成本法的作用沒有得到有效的發揮，大多數企業沒有持續選擇使用變動成本法。

解決變動成本法應用中問題的措施

（1）將變動成本法和完全成本法有效結合

變動成本法和完全成本法有其各自的優越性和不足。而且在一定意義上，兩者的不足在一定層次上恰好可以通過結合對方來彌補。要結合使用完傘成本法和變動成本法來處理會計信息，就有必要設計出一套科學合理的賬戶體系，使得兩種成本計算方法有效結合起來。變動成本法目前有結合制、雙軌制、單軌制三種應用方式。大部分現行推廣采用結合制。在企業管理正逐漸深化的過程中，則可以通過在深入的探討后，適當應用復雜的方法。

（2）加強有關法律法規建設

變動成本法要有效推行要獲得國家的政策支持，為變動成本法的應用創造有利的條件。在現行的法律框架中，相關法律制度不夠完善，關于變動成本法的大部分現有規定還相對比較空泛，不夠具體、不夠統一、難以切實操作，不利于合理有效的推廣使用變動成本法。因為我國的會計工作一直都在法律法規的支撐下，所以要在政策上為企業應用推廣變動成本法提供支持。

（3）企業建立健傘的會計制度

變動成本法要求會計人員整理出大量相關方面的成本數據，需要企業會計人員充分運用專業知識。更重要的是企業要建立起健全的企業會計制度，還要同時具有完整規范的關于變動成本的資料。根據企業的實際情況合理有效的應用變動成本法。做好各項成本計算的基礎工作，在準備充分后運用變動成本法計算成本，并且不斷加以改進和完善。應該改善傳統的簿記體系。在賬戶系統外，使用多種成本計算方法。

（4）開發適用的會計軟件

采用變動成本法有時會額外增加企業的成本核算工作，增加成本核算難度。應用變動成本法還需要一定的技術條件支持，如開發出適用的管理會計軟件來進行復雜的計算分析，以此滿足會計電算化的需要。計算機技術廣泛已經使用于會計工作中，如果開發出適用的會計軟件方便使用變動成本法，則可以解決這些問題。辦公自動化及會計電算化已經為變動成本法的使用提供了有利的物質和技術支持。

總之，以卜對變動成本法進行了論述，找出在應用過程要注意的問題，提出改進的建議和措施。變動成本法尚處于過度方法的狀態，變動成本法在企業中還沒有被真正推廣應用。當我們使用變動成本法進行成本核算的過程中，需要根據實際情況進行具體分析。

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