淺議我國(guó)個(gè)稅征收管理制度的改革與完善

王郁芊

2018年3月“兩會(huì)”召開(kāi)期閩，有關(guān)提高個(gè)稅起征點(diǎn)的話題再度被政協(xié)委員搬上臺(tái)面。個(gè)稅改革之所以重要，是因?yàn)樗苯雨P(guān)系到人們的錢(qián)袋子。個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)高，將有助于提高人們的消費(fèi)水平，增強(qiáng)人民的幸福感指數(shù)，推動(dòng)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但是個(gè)稅的改革并不只限于提高免征額而已，在調(diào)高起征點(diǎn)的同時(shí)，也將面臨更多的問(wèn)題。因此，完善并健全我國(guó)的個(gè)稅征收管理制度是勢(shì)在必行的。

個(gè)稅改革

征收管理制度 減輕家庭稅負(fù)

眾所周知，我國(guó)自2011年起將個(gè)稅免征額調(diào)增至3500元。然而，隨著當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，個(gè)稅費(fèi)用扣除額的速度已遠(yuǎn)不及GDP的高速增長(zhǎng)速度。有數(shù)據(jù)表明，1981年～2017年間，個(gè)稅起征點(diǎn)從800元調(diào)整到3500元，增加了3.375倍；而GDP從4935.83億元增長(zhǎng)到82.71萬(wàn)億元，增長(zhǎng)了166.57倍。正因?yàn)槿绱?，今?月，調(diào)高個(gè)稅起征點(diǎn)的話題再次被搬上了“兩會(huì)”，會(huì)議中提出：應(yīng)將個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)增至l萬(wàn)元，由此一來(lái)，個(gè)稅改革是板上釘釘?shù)氖铝恕?/p>

所謂個(gè)稅免征額，也就是只對(duì)超出免征額的部分進(jìn)行納稅。調(diào)高個(gè)稅免征額，淺層意義上增加了人們的利益尤其是減輕了中低收入者的納稅負(fù)擔(dān)。深層意義上調(diào)增個(gè)稅起征點(diǎn)還包含了更加深刻的社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益。過(guò)去個(gè)稅的起征點(diǎn)較低，雖然可以在短時(shí)間內(nèi)增加國(guó)家的財(cái)政收入，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看，較低的起征點(diǎn)無(wú)法提高中等收入人群的消費(fèi)能力，也無(wú)法增加人民的幸福感指數(shù)，更無(wú)法適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展。所以，調(diào)增個(gè)稅起征點(diǎn)，既有利于提高中等收入人群的消費(fèi)指數(shù)，也有利于在擴(kuò)大內(nèi)需的同時(shí)推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的整體水平向前發(fā)展。由于我國(guó)個(gè)稅征管制度還需要進(jìn)一步完善，只是簡(jiǎn)單的提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)并不能夠有效地體現(xiàn)分配社會(huì)資源、縮小社會(huì)的貧富差距。因此在個(gè)稅改革的同時(shí)，我們也應(yīng)該注重個(gè)稅征收管理制度的完善。

當(dāng)前個(gè)稅征收管理制度下的現(xiàn)狀

目前，我國(guó)實(shí)行的是個(gè)稅分類稅制，將個(gè)人所得分為工資薪金、財(cái)產(chǎn)租賃所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等項(xiàng)目。但由于分類過(guò)于細(xì)化且每個(gè)分類還規(guī)定了相應(yīng)的扣除數(shù)額，一定程度上會(huì)導(dǎo)致高收入者可以通過(guò)多樣化的收入方式來(lái)免除一定的稅額。比如，高收入者為了“合理避稅”，他可以采取分解收入等方法，以此來(lái)達(dá)到少交個(gè)稅的目的。這樣一來(lái)，高收入者有時(shí)候甚至能夠比中低收入者還要少納稅。然而，在我國(guó)個(gè)人所得稅的主要承擔(dān)人是中高收入人群，這就與稅收調(diào)節(jié)收入、促進(jìn)社會(huì)分配公平不相適應(yīng)。

大眾的納稅意識(shí)相對(duì)薄弱也是一個(gè)主要原因。個(gè)稅起征點(diǎn)的提高，雖然會(huì)在一定程度上導(dǎo)致公民的納稅參與意識(shí)減弱，但總的來(lái)說(shuō)能夠有效提升稅收的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。我國(guó)稅制是以間接稅為主的國(guó)家，包括增值稅、消費(fèi)稅等。在日常生活中，人們購(gòu)買(mǎi)商品和享受服務(wù)時(shí)，是需要繳稅納稅的。除此之外還需要扣除保險(xiǎn)、生活的基本支出、以及老人的贍養(yǎng)費(fèi)用和孩子的養(yǎng)育費(fèi)用，因此覺(jué)得壓力倍增。然而，稅收的收支還未能做到百分百的透明，所以導(dǎo)致納稅人不滿稅收現(xiàn)狀。因此，在人們看來(lái)，提高個(gè)稅起征點(diǎn)來(lái)緩解壓力很有必要，但同時(shí)也需要加強(qiáng)稅收征管制度并增加透明度。

完善個(gè)稅征收管理制度的建議

（1）采用補(bǔ)貼的方式讓中低收入者降低稅負(fù)，將稅收主要承擔(dān)者轉(zhuǎn)向中高收人人群。

一味的單純地調(diào)增個(gè)稅起征點(diǎn)并非是一件好事，個(gè)稅起征點(diǎn)如果太高了，一定程度上會(huì)降低人們的納稅參與感，并且國(guó)家的稅收財(cái)政收入也會(huì)相應(yīng)的減少。由此一來(lái)，基礎(chǔ)建設(shè)也將有所減少，不利于宏觀調(diào)控以及推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步。

但是較低的起征點(diǎn)對(duì)中低收入者來(lái)說(shuō)會(huì)增加經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，降低消費(fèi)能力。所以針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，我認(rèn)為可以在保持征稅額的合理數(shù)額下，采用補(bǔ)貼的方式讓中低收入者降低稅負(fù)，增強(qiáng)納稅意識(shí)。所謂的補(bǔ)貼，可以是贍養(yǎng)老人的補(bǔ)貼、子女的教育費(fèi)用等。這樣就可以在中低等收入者和高收入納稅者之間建立一架平衡的天秤。

（2）提高個(gè)稅起征點(diǎn)的同時(shí)要考慮差異化家庭的實(shí)際支出

以人為本是中國(guó)文化最根本的精神所在，而家庭就是由人組建起來(lái)的，有人才有家。建議將個(gè)稅起征點(diǎn)與居民人均可支配收入增長(zhǎng)幅度掛鉤，這樣更能體現(xiàn)稅收的公平性，也更能提高群眾納稅的積極性。其實(shí)在當(dāng)下，由于每個(gè)家庭的所必需的支出不同，所以其實(shí)相對(duì)應(yīng)的大家的收入是不同的。舉個(gè)例子：張三稅前收人為每月5000元，家里他是唯一的收入來(lái)源，并且還需要贍養(yǎng)兩個(gè)無(wú)勞動(dòng)能力的老人，而李四稅前收人為每月5000元，但是家中他的父母尚有自己的勞動(dòng)收入，且他的妻子也有工作。這樣一來(lái)，雖然兩人的每月應(yīng)納稅額都為45元，但是對(duì)于兩人來(lái)說(shuō)的稅負(fù)是不同的。

針對(duì)以上情況，我認(rèn)為可以為納稅人提供兩種稅前扣除項(xiàng)目：

1.老人贍養(yǎng)費(fèi)用可以稅前扣除

感恩乃中華傳統(tǒng)美德，值得我們傳承和贊揚(yáng)。主動(dòng)贍養(yǎng)家中老人的公民，國(guó)家應(yīng)給予支持和鼓勵(lì)。贍養(yǎng)費(fèi)用如果采用自主申報(bào)稅前扣除的方式，容易引發(fā)一系列的偷稅行為。所以老人贍養(yǎng)費(fèi)用稅前扣除的納稅申報(bào)，我認(rèn)為可以參考企業(yè)所得稅中對(duì)外間接捐贈(zèng)的按比例扣除方法，超出的部分應(yīng)予以下個(gè)納稅期進(jìn)行抵扣。并可以采取利用中間機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，一對(duì)一的對(duì)老人與家庭進(jìn)行綁定，只有通過(guò)相關(guān)福利機(jī)構(gòu)繳納贍養(yǎng)費(fèi)用的公民，才可以在稅前扣除老人贍養(yǎng)費(fèi)用。這樣既方便納稅管理，又能在弘揚(yáng)中國(guó)優(yōu)秀傳統(tǒng)美德的同時(shí)降低稅負(fù)，在提高公民的納稅參與感的同時(shí)能夠解決老人無(wú)人贍養(yǎng)、老無(wú)所依的社會(huì)問(wèn)題。

2.子女養(yǎng)育費(fèi)用的稅前扣除

應(yīng)國(guó)家“二胎開(kāi)放”的政策，許多家庭都迎來(lái)了二胎時(shí)代。隨著二胎數(shù)量的增多，無(wú)論醫(yī)院、學(xué)校以及其他育兒機(jī)構(gòu)都顯得供不應(yīng)求。所以出現(xiàn)了許多年輕人認(rèn)為養(yǎng)不起孩子，不敢生的現(xiàn)象，這是國(guó)家沒(méi)有制定相對(duì)應(yīng)的扶持政策導(dǎo)致的。我認(rèn)為其實(shí)子女教育費(fèi)用在合理的范圍內(nèi)是應(yīng)予以稅前扣除。子女教育費(fèi)用的稅前扣除申報(bào)，可以采取封頂?shù)姆椒ɑ蛘咭约依锖⒆拥臄?shù)量以及年齡段進(jìn)行分段納稅。后者相對(duì)于前者要更容易實(shí)施，只需要辦理好一次手續(xù)后，便可以每次都按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除，但是這樣也會(huì)有一定紕漏。前者雖然手續(xù)繁雜，需要每月提供發(fā)票等外來(lái)憑證進(jìn)行納稅申報(bào)，但是比后者要管理來(lái)得便利一些。

另外，對(duì)于子女生病的大額治療費(fèi)用，也可以采取分期抵扣的方法進(jìn)行抵扣納稅，或者每年依照孩子數(shù)量對(duì)每個(gè)家庭補(bǔ)貼醫(yī)療體檢費(fèi)用。

以上兩種稅前扣除項(xiàng)目，有利于減輕家庭的稅負(fù)，增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)，同時(shí)也體現(xiàn)了中國(guó)特色社會(huì)主義道路中以人為本的根本思想，符合可持續(xù)科學(xué)發(fā)展觀的要求。

個(gè)稅改革仍是一條任重而道遠(yuǎn)的道路

我國(guó)正處于發(fā)展的重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，又處于社會(huì)矛盾凸顯期。當(dāng)前我國(guó)的社會(huì)主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要與不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾。而稅收是國(guó)家財(cái)政的主要來(lái)源，個(gè)稅改革、提高起征點(diǎn)是一項(xiàng)利國(guó)利民并且跟隨世界的好事。盡管如此，在2016年的相關(guān)數(shù)據(jù)中，我國(guó)的個(gè)稅只占到總稅收數(shù)額的7%。這對(duì)于我們這個(gè)人口大國(guó)來(lái)說(shuō)，稅收事業(yè)發(fā)展是不平衡的。因此，財(cái)政部應(yīng)當(dāng)盡快建立以及逐步完善綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。在提高個(gè)人所得稅的同時(shí)，適當(dāng)?shù)脑黾訉ｍ?xiàng)扣除的項(xiàng)目，讓個(gè)稅的征收管理制度更加合理、利民，同時(shí)也能將個(gè)稅調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配、促進(jìn)社會(huì)的公平的積極作用有效地發(fā)揮出來(lái)。

總之，個(gè)人所得稅的改革應(yīng)該快、準(zhǔn)、好地落實(shí)下來(lái)，為人民的日常生活帶來(lái)更多的福音。

[1]余瑞玉.提高個(gè)稅起征點(diǎn)要盡可能多地考慮家庭實(shí)際支出.行業(yè)建設(shè)與發(fā)展，2018

[2]張連起.個(gè)稅改革：合理減負(fù)與完善稅制并重.財(cái)會(huì)信報(bào)C02版，2018

[3]周圓.淺談增強(qiáng)公民個(gè)人所得稅納稅意識(shí)一一對(duì)降低個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的思考，2018