基于建工模式下的稅務(wù)籌劃措施的“營改增”后建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管理分析

宋健

隨著現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展進(jìn)步，我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)獲得了巨大的發(fā)展進(jìn)步，_尤其是隨著改革開放的深入發(fā)展和我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對我國建筑施工企業(yè)的發(fā)展起到了重要的作用，而建筑施工企業(yè)在發(fā)展的過程中，其稅務(wù)管理存在著問題，因此筆者就主要是在建工模式下的稅務(wù)籌劃措施的“營改增”基礎(chǔ)上對建筑施工企韭的稅務(wù)管理進(jìn)行分析研究，希望通過本文的分析研究可以為現(xiàn)代社會(huì)建筑施工企業(yè)的發(fā)展提供一些建議和借鑒，促進(jìn)現(xiàn)代社套建筑施工企業(yè)的發(fā)展進(jìn)步。

建工模式 稅務(wù)籌劃 措施 營改增

建筑施工企業(yè) 稅務(wù)管理 分析

前言

隨著現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展進(jìn)步，我國對營業(yè)稅的征收也逐漸的發(fā)生了變化，在2016年的時(shí)候，營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)實(shí)施范圍擴(kuò)大到了建筑業(yè)，這對建筑施工單位來說也對其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整以及產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型和升級(jí)有著十分重要的影響，除此之外還對消除重復(fù)征稅以及減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)等各個(gè)方面都有著十分重要的影響。對于建筑企業(yè)來說，“營改增”的實(shí)施不僅使得企業(yè)的交稅的稅種發(fā)生了變化，而且還使得建筑企業(yè)的稅務(wù)商業(yè)模式出現(xiàn)了調(diào)整以及供應(yīng)商的選擇、管理模式的轉(zhuǎn)變、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系優(yōu)化等出現(xiàn)了變化，因此本文主要是針對建筑施工企業(yè)在實(shí)行“營改增”之后采取的措施進(jìn)行分析研究，并提出自己的看法。

“營改增”后建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管理存在的問題。

對于建筑施工企業(yè)來說，由于其施工的輻射面是比較長的，而且工作的周期也是比較長的，甚至還存在著上下游鏈條復(fù)雜等各種各樣的特點(diǎn)，因此在建工模式下的稅務(wù)籌劃措施的“營改增”在實(shí)施的過程中，是不可避免的會(huì)出現(xiàn)各種問題的，例如根據(jù)《關(guān)于全面推開業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[ 2016]36號(hào)）文件中規(guī)定，對于提供建筑服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑的當(dāng)天，并且首先還需要在當(dāng)天開具發(fā)票。而且納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。但是在實(shí)際建筑的過程中，由于建筑施工單位在收到相關(guān)的預(yù)付工程款的時(shí)候，必須是需要到按照法律的規(guī)定去繳納增值稅的，因此企業(yè)就需要在最多在45天的時(shí)間內(nèi)盡量的多的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣。但是建筑企業(yè)在施工的過程中，由于相關(guān)的項(xiàng)目在施工開展的時(shí)候前期的準(zhǔn)備工作是比較復(fù)雜的，因此就會(huì)使得在采購相關(guān)材料的時(shí)候等一些相關(guān)的工序就會(huì)不斷的被推遲，因此沒有辦法在收到相關(guān)工程款的時(shí)候及時(shí)的采購大量的材料，這樣就使得進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)沒有辦法進(jìn)行匹配，這兩者之間是不平衡的，因此這就會(huì)使得當(dāng)期應(yīng)納稅額不斷的增加，增加了建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)資金，也增加了建筑施工企業(yè)的成本。盡管這些問題的存在主要是由于我國相關(guān)的稅法政策以及環(huán)境等客觀因素的影響，但是在實(shí)際工作的過程中還由于一些建筑施工企業(yè)在工作的過程中不重視稅務(wù)籌劃工作所導(dǎo)致的，正是由于對這些問題沒有進(jìn)行妥善的解決，因此這就是的建筑施工企業(yè)的稅負(fù)和稅務(wù)管理成本不斷的增加，減少了建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，也在一定的程度上加重了建筑施工企業(yè)的資金壓力，并在一定的程度上也增加了建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和資金風(fēng)險(xiǎn)，對建筑施工企業(yè)之后的發(fā)展展露人和規(guī)劃是不利的，也阻礙了建筑施工企業(yè)在未來的發(fā)展空間，正是由于其對建筑施工企業(yè)的發(fā)展十分重要，因此筆者就主要是在建功模式下的稅務(wù)籌劃措施的營改增”后建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管理進(jìn)行分析研究，針對問題提出改進(jìn)的措施。

改進(jìn)的措施

（1）升級(jí)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)管理的一體化發(fā)展。

隨著現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展，建筑施工企業(yè)想要在競爭日益激烈的市場上獲得一席之地，就需要順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展趨勢，對財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)和轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)管理的一體化發(fā)展。這主要是由于建筑施工企業(yè)在收到預(yù)付款的時(shí)候，由于沒有進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣，出現(xiàn)這種情況的原因出了政策方面的影響，還受到企業(yè)自身財(cái)務(wù)管理方面的影響，例如是財(cái)務(wù)部分與業(yè)務(wù)部門之間沒有進(jìn)行有效的溝通，相關(guān)的信息沒有進(jìn)行及時(shí)的傳到，這樣很容易造成項(xiàng)目信息不對稱的現(xiàn)象出現(xiàn)，這樣就使得稅務(wù)管理工作與業(yè)務(wù)以及財(cái)務(wù)工作出現(xiàn)了脫節(jié)，一旦出現(xiàn)了突發(fā)的情況，建筑施工企業(yè)無法及時(shí)的進(jìn)行應(yīng)對。因此我們就需要對財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)，首先是需要完善建筑施工企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)，在這個(gè)網(wǎng)絡(luò)中需要明確的將稅務(wù)管理模塊納入到財(cái)務(wù)信息管理范圍之內(nèi)。其次是需要通過新的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)將各個(gè)部門之間聯(lián)系起來，充分的發(fā)揮財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)聯(lián)動(dòng)作用，這樣就大大的提高了財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間的信息交互效率，并且就稅務(wù)管理逐漸的融人到項(xiàng)目業(yè)務(wù)的管理和財(cái)務(wù)管理的過程中，這樣就實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)以及稅務(wù)管理的一體化發(fā)展，這樣就使得項(xiàng)目的運(yùn)行更加的清晰開間，大大的減少了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的成本以及出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）與合作供應(yīng)商建立良好的合作。

建筑施工企業(yè)在發(fā)展的過程中需要與合作供應(yīng)商建立良好的合作管理，這樣就可以能夠及時(shí)的取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票提供保障。建筑施工企業(yè)在稅務(wù)管理的過程中，如果沒有及時(shí)的取得發(fā)票就不能夠通過發(fā)票進(jìn)行抵扣的情況，如果不能夠進(jìn)行抵扣，那么就會(huì)使得建筑施工企業(yè)的

當(dāng)期稅負(fù)上升，這樣就大量的擠占了建筑施工企業(yè)的運(yùn)營資金，使得其運(yùn)行的成本不斷的增加。但是如果建筑施工企業(yè)在發(fā)展的過程中，與合作的供應(yīng)商建立良好的關(guān)系，那么就可以在可以操控的范圍內(nèi)解決進(jìn)項(xiàng)的抵扣問題，這樣就使得企業(yè)的稅務(wù)籌劃變得更加的靈活，相關(guān)的工作更加的有效。并且在實(shí)行“營改增”，建筑施工企業(yè)可以根據(jù)相關(guān)材料的采購供應(yīng)進(jìn)行重新的規(guī)劃分析，并且根據(jù)之前的交易以及供應(yīng)商的信譽(yù)情況，通過這樣的方式選擇可靠的合作伙伴，并且在這個(gè)基礎(chǔ)上建立良好的合作供應(yīng)商名錄，這樣一旦出現(xiàn)任何突發(fā)的情況就可以及時(shí)的解決。例如當(dāng)建筑施工企業(yè)缺少進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的時(shí)候，建筑施工企業(yè)就可以根據(jù)項(xiàng)目的采購情況，采取先向戰(zhàn)略合作供應(yīng)商支付預(yù)付購貨款，或者是在已采購但尚未取得發(fā)票的新老項(xiàng)目之間進(jìn)行調(diào)配等方式，這樣就可以從合作供應(yīng)商取回當(dāng)期所需的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，抵扣當(dāng)期的應(yīng)納稅額。這樣就大大的方便了建筑施工企業(yè)的工作，并降低了建筑施工企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了企業(yè)稅務(wù)管理的發(fā)展和進(jìn)步。

（3）使用互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)開展零星采購。

隨著現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)在人們生活和工作中的應(yīng)用越來越普遍，并且由于在我國實(shí)行“營改增”之后，企業(yè)的稅負(fù)不再是一個(gè)恒定的相對比率，而是在發(fā)展的過程中逐漸的變成了一個(gè)相對變動(dòng)的成本。并且由于建筑施工企業(yè)在稅務(wù)管理的過程中，由于增值稅銷項(xiàng)稅額的可操作性是受到較大的限制，因此這就使得建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的時(shí)候，在很大的程度上只能對進(jìn)項(xiàng)稅額的管理，這樣才能夠?qū)ㄖ┕て髽I(yè)的整體稅負(fù)控制。正是由于這種情況的影響，因此建筑施工企業(yè)在采購大量的材料之后，對于一些零星材料的采購發(fā)票就很難獲取，因此我們及需要使用互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)來采購一些零星的材料，而且在這個(gè)過程中還可以通過互聯(lián)網(wǎng)來保障發(fā)票，這樣就大大的解決了建筑施工企業(yè)在零星采購的時(shí)候獲取發(fā)票的這一難題。

[1]財(cái)政部：《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，2012年。

[2]財(cái)政部：《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)財(cái)政內(nèi)部控制工作的若干意見》（財(cái)監(jiān)[ 2015] 86號(hào)）

[3]郭小聰：《行政管理學(xué)》，中國人民大學(xué)出版社2007年版，第5255頁。

[4]中華人民共和國主席令：《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》，1999年。

[5]門華：《論控制活動(dòng)》，載于《會(huì)計(jì)研究》，2012年第10期，第4248頁。

[6]王軍：《內(nèi)控的路徑[M]中國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)征文集選2011年》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2012年版，第12頁。