關于高新技術企業(yè)納稅籌劃分析

楊賀茗

納稅籌劃是根據(jù)相關規(guī)定，指導企業(yè)采用合理的會計政策，減少企業(yè)稅費支出，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標。商新技術企業(yè)是我國經濟發(fā)展的引導者，它的發(fā)展，可以推進全社會的技術提升。為了推進商新技術企業(yè)的發(fā)展，國家頒布了一系列稅收新政，為使這些優(yōu)惠政策真正落實到位，惠及企業(yè)、促進發(fā)展，高新技術企業(yè)應積極開展稅牧籌劃工作。

高新技術企業(yè)

納稅籌劃 企業(yè)發(fā)展

我國也注重對高新技術企業(yè)的扶持，近年來也國家及各省市頒布了許多推進地方高新技術企業(yè)發(fā)展的稅收新政，但從實踐來看，政策落實不到位，出現(xiàn)了高新企業(yè)管理人員天天喊著要政策、要優(yōu)惠而稅收管理部門找不到符合稅收優(yōu)惠政策的高新技術企業(yè)的尷尬局面。究其原因，主要是高新技術企業(yè)沒有能夠進行合理的稅收籌劃。本文從高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠人手，針對當前我國高新技術企業(yè)稅收實施工作中出現(xiàn)的問題，提出了企業(yè)如何進行納稅籌劃，并就納稅籌劃中容易出現(xiàn)的問題提出一些建議，希望能促進高新技術企業(yè)納稅籌劃工作發(fā)展。

目前我國高新技術企業(yè)納稅籌劃中主要存在的問題

（1）納稅籌劃意識缺乏

稅收籌劃是個新興事物，很多高新技術企業(yè)對其存在錯誤認知，不認同納稅籌劃工作，主要表現(xiàn)在：沒有看到納稅籌劃對企業(yè)發(fā)展的重要作用，很多企業(yè)視納稅籌劃為企業(yè)偷逃稅款，以納稅最少作為納稅籌劃選擇的而唯一標準，很多企業(yè)不知道自己應享有的稅收優(yōu)惠政策。

（2）納稅籌劃水平參差不齊

納稅籌劃是一個專門稅法分支，需要專門的財務人員進行專業(yè)知識培訓后才可以勝任。根據(jù)我國納稅籌劃發(fā)展狀況看，我們納稅籌劃發(fā)展目前處于中級階段。但是，很多納稅籌劃技術多處于理論階段，實際操作水平不是很高，納稅籌劃活動得不到納稅人、稅務機關的認可，一定程度上阻礙了納稅籌劃的發(fā)展。

如何對高新技術企業(yè)進行納稅籌劃

（1）高新技術企業(yè)新設期間的納稅籌劃

針對高新技術企業(yè)成立期間的納稅籌劃，應注重幾個方面：

1.高新技術企業(yè)在設立前，應對稅法中關于享有稅收優(yōu)惠行業(yè)進行了解，結合本企業(yè)生產產品的特征，盡可能向目錄規(guī)范的行業(yè)靠攏。

2.高新技術企業(yè)在成立前，應注意特定地方的稅收優(yōu)惠政策。為了推動整個國家高新技術產業(yè)的發(fā)展，特定地方的稅收優(yōu)惠政策逐步廢止，但鑒于特殊地方發(fā)展的需要，地域間稅收差異仍然存在。

3.高新技術企業(yè)的資質認定。為了更好幫助和帶動中國境內高新技術企業(yè)的發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的有關規(guī)定，從2016年1月1日起，國家開始實施新的《高新技術企業(yè)認定管理辦法》。在高新技術企業(yè)認定條件與程序及監(jiān)管方面有所變化：一是降低高新技術企業(yè)認定標準，更多高新技術企業(yè)享受國家的稅收優(yōu)惠，放寬科研人員、研發(fā)費用占比關鍵指標；二進一步完善了相關政策，提升政策的可操作性，使政策可以更好服務企業(yè)需要；三是注重對高新技術企業(yè)日常經營活動的監(jiān)督，確保企業(yè)業(yè)務活動滿足相關要求，違規(guī)成本增大。

（2）高新技術企業(yè)運營期間的納稅籌劃

高新技術企業(yè)的納稅籌劃，有其獨特的特點，我接下來介紹一些涉及高新技術企業(yè)運營期間獨有的納稅籌資方案：

1.高新技術企業(yè)籌辦期間的納稅籌劃

為了激發(fā)企業(yè)研發(fā)積極性，提高自主創(chuàng)新能力，加快供給側改革的，企業(yè)研發(fā)過程中發(fā)生的支出，未構成企業(yè)無形資產的，按實際支出為依據(jù)，再加計50%，作為計算應納稅所得額時的扣除數(shù)額，。成為企業(yè)無形資產的，按照無形資產入賬成本的1.5倍予以稅前分攤。那么高新技術企業(yè)如何對研發(fā)費用進行歸集，如何選擇扣除方式成為工作的重點。

根據(jù)規(guī)定新設高新技術企業(yè)企業(yè)享有“兩免三減半”的稅后優(yōu)惠政策。我們引入某高新技術研發(fā)案例來進行判斷。

2.高新技術企業(yè)無形資產轉讓的納稅籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定，對單位、個人從事四技服務的，免征營業(yè)稅、增值稅，自然年度內，技術轉讓收入不超過500萬元部分的單位，該部分收入不用繳納所得稅，超過500萬元部分，減半增收。

3.固定資產折舊的納稅籌劃

稅法要求企業(yè)采用平均年限法或工作量法計提折舊，但國家為了鼓勵企業(yè)更新工藝，允許特定行業(yè)可以對固定資產進行加速折舊。加速折舊方法有兩種一種是減少折舊年數(shù)或是年數(shù)不變基礎上變更每年的攤銷數(shù)額。雖然固定資產攤銷總額不變，但是因為采用加速折舊，考慮貨幣資金的時間價值，可以降低企業(yè)前期稅費支出，減輕運營初期的資金流出，緩解企業(yè)經濟壓力。

4.廣告費投入的納稅籌劃

高新技術企業(yè)行業(yè)特殊性，企業(yè)廣告宣傳支出數(shù)額較大，影響周期比較短。鑒于高新技術企業(yè)的特點，國家對醫(yī)藥生物企業(yè)頒布規(guī)定，企業(yè)每年支出數(shù)額抵扣比例為銷售收入的30%，沒有抵扣的可以在以后年度攤銷。根據(jù)這一情況，高新技術企業(yè)我們予以建議：一是考慮貨幣時間價值，高新技術企業(yè)廣告費應根據(jù)影響周期，均勻投入，可以稅前扣除的同時，減少初期大額投資的經濟壓力，獲得延期付款的時間收益。二是對于有分公司，并是獨立法人的企業(yè)，我們可以考慮將廣告費予以分攤，可以緩解企業(yè)投入壓力，增加稅前扣除的限額。

5.高新技術企業(yè)經營租賃的納稅籌劃

經營租賃是企業(yè)日常活動中較為普遍的一種經營活動，通過短期租賃，一方面企業(yè)可以節(jié)省不必要的開支，另外也可以進行短期籌資。

經營租賃納稅籌劃主要發(fā)生在集團、大型公司內部。如果企業(yè)預計將獲得較為可觀的利潤額，企業(yè)間通過承租部分資產，支付租金的方式轉移企業(yè)利潤向其附屬單位。

（3）高新技術企業(yè)利潤分配的納稅籌劃

對于高新技術企業(yè)利潤分配，建議企業(yè)股東考慮剩余未分配利潤轉增資本，主要是因為：一是高新技術企業(yè)前期運營陳本較高、籌資比較閑難，不分配利潤可以減少資金缺口，降低籌資成本。二是投資者從公司制企業(yè)取得收益，需要繳納個人所得稅，收益再投資可以免征個稅，而且企業(yè)價值增加，增加了個人財富。

[1]周忐紅.高新技術企業(yè)納稅籌劃策略與風險防范[J].納稅，2017（ 18）： 8-9.

[2]黃燕.試析高新技術企業(yè)納稅籌劃的風險問題[J].中國國際財經（中英文），2017（ 07）：176-177.