關于高新技術企業納稅籌劃分析

楊賀茗

納稅籌劃是根據相關規定，指導企業采用合理的會計政策，減少企業稅費支出，實現企業價值最大化目標。商新技術企業是我國經濟發展的引導者，它的發展，可以推進全社會的技術提升。為了推進商新技術企業的發展，國家頒布了一系列稅收新政，為使這些優惠政策真正落實到位，惠及企業、促進發展，高新技術企業應積極開展稅牧籌劃工作。

高新技術企業

納稅籌劃 企業發展

我國也注重對高新技術企業的扶持，近年來也國家及各省市頒布了許多推進地方高新技術企業發展的稅收新政，但從實踐來看，政策落實不到位，出現了高新企業管理人員天天喊著要政策、要優惠而稅收管理部門找不到符合稅收優惠政策的高新技術企業的尷尬局面。究其原因，主要是高新技術企業沒有能夠進行合理的稅收籌劃。本文從高新技術企業稅收優惠人手，針對當前我國高新技術企業稅收實施工作中出現的問題，提出了企業如何進行納稅籌劃，并就納稅籌劃中容易出現的問題提出一些建議，希望能促進高新技術企業納稅籌劃工作發展。

目前我國高新技術企業納稅籌劃中主要存在的問題

（1）納稅籌劃意識缺乏

稅收籌劃是個新興事物，很多高新技術企業對其存在錯誤認知，不認同納稅籌劃工作，主要表現在：沒有看到納稅籌劃對企業發展的重要作用，很多企業視納稅籌劃為企業偷逃稅款，以納稅最少作為納稅籌劃選擇的而唯一標準，很多企業不知道自己應享有的稅收優惠政策。

（2）納稅籌劃水平參差不齊

納稅籌劃是一個專門稅法分支，需要專門的財務人員進行專業知識培訓后才可以勝任。根據我國納稅籌劃發展狀況看，我們納稅籌劃發展目前處于中級階段。但是，很多納稅籌劃技術多處于理論階段，實際操作水平不是很高，納稅籌劃活動得不到納稅人、稅務機關的認可，一定程度上阻礙了納稅籌劃的發展。

如何對高新技術企業進行納稅籌劃

（1）高新技術企業新設期間的納稅籌劃

針對高新技術企業成立期間的納稅籌劃，應注重幾個方面：

1.高新技術企業在設立前，應對稅法中關于享有稅收優惠行業進行了解，結合本企業生產產品的特征，盡可能向目錄規范的行業靠攏。

2.高新技術企業在成立前，應注意特定地方的稅收優惠政策。為了推動整個國家高新技術產業的發展，特定地方的稅收優惠政策逐步廢止，但鑒于特殊地方發展的需要，地域間稅收差異仍然存在。

3.高新技術企業的資質認定。為了更好幫助和帶動中國境內高新技術企業的發展，根據《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》的有關規定，從2016年1月1日起，國家開始實施新的《高新技術企業認定管理辦法》。在高新技術企業認定條件與程序及監管方面有所變化：一是降低高新技術企業認定標準，更多高新技術企業享受國家的稅收優惠，放寬科研人員、研發費用占比關鍵指標；二進一步完善了相關政策，提升政策的可操作性，使政策可以更好服務企業需要；三是注重對高新技術企業日常經營活動的監督，確保企業業務活動滿足相關要求，違規成本增大。

（2）高新技術企業運營期間的納稅籌劃

高新技術企業的納稅籌劃，有其獨特的特點，我接下來介紹一些涉及高新技術企業運營期間獨有的納稅籌資方案：

1.高新技術企業籌辦期間的納稅籌劃

為了激發企業研發積極性，提高自主創新能力，加快供給側改革的，企業研發過程中發生的支出，未構成企業無形資產的，按實際支出為依據，再加計50%，作為計算應納稅所得額時的扣除數額，。成為企業無形資產的，按照無形資產入賬成本的1.5倍予以稅前分攤。那么高新技術企業如何對研發費用進行歸集，如何選擇扣除方式成為工作的重點。

根據規定新設高新技術企業企業享有“兩免三減半”的稅后優惠政策。我們引入某高新技術研發案例來進行判斷。

2.高新技術企業無形資產轉讓的納稅籌劃

根據稅法規定，對單位、個人從事四技服務的，免征營業稅、增值稅，自然年度內，技術轉讓收入不超過500萬元部分的單位，該部分收入不用繳納所得稅，超過500萬元部分，減半增收。

3.固定資產折舊的納稅籌劃

稅法要求企業采用平均年限法或工作量法計提折舊，但國家為了鼓勵企業更新工藝，允許特定行業可以對固定資產進行加速折舊。加速折舊方法有兩種一種是減少折舊年數或是年數不變基礎上變更每年的攤銷數額。雖然固定資產攤銷總額不變，但是因為采用加速折舊，考慮貨幣資金的時間價值，可以降低企業前期稅費支出，減輕運營初期的資金流出，緩解企業經濟壓力。

4.廣告費投入的納稅籌劃

高新技術企業行業特殊性，企業廣告宣傳支出數額較大，影響周期比較短。鑒于高新技術企業的特點，國家對醫藥生物企業頒布規定，企業每年支出數額抵扣比例為銷售收入的30%，沒有抵扣的可以在以后年度攤銷。根據這一情況，高新技術企業我們予以建議：一是考慮貨幣時間價值，高新技術企業廣告費應根據影響周期，均勻投入，可以稅前扣除的同時，減少初期大額投資的經濟壓力，獲得延期付款的時間收益。二是對于有分公司，并是獨立法人的企業，我們可以考慮將廣告費予以分攤，可以緩解企業投入壓力，增加稅前扣除的限額。

5.高新技術企業經營租賃的納稅籌劃

經營租賃是企業日常活動中較為普遍的一種經營活動，通過短期租賃，一方面企業可以節省不必要的開支，另外也可以進行短期籌資。

經營租賃納稅籌劃主要發生在集團、大型公司內部。如果企業預計將獲得較為可觀的利潤額，企業間通過承租部分資產，支付租金的方式轉移企業利潤向其附屬單位。

（3）高新技術企業利潤分配的納稅籌劃

對于高新技術企業利潤分配，建議企業股東考慮剩余未分配利潤轉增資本，主要是因為：一是高新技術企業前期運營陳本較高、籌資比較閑難，不分配利潤可以減少資金缺口，降低籌資成本。二是投資者從公司制企業取得收益，需要繳納個人所得稅，收益再投資可以免征個稅，而且企業價值增加，增加了個人財富。

[1]周忐紅.高新技術企業納稅籌劃策略與風險防范[J].納稅，2017（ 18）： 8-9.

[2]黃燕.試析高新技術企業納稅籌劃的風險問題[J].中國國際財經（中英文），2017（ 07）：176-177.