內部審計的潛在沖突及對策研究

羅亞帥

沖突它是具有雙面性的，沖突應該是適度的積極的，合理的處理沖突能加強各部門的交流協作，提高員工的工作效率，促進企業共同目標的實現。由于內部審計的作用是解決企業內部的消極因素帶來的問題，因此各相關者之間都可能發生矛盾，于是本文在分析了內部審計之間存在沖突的基礎之上，提出了一個有關內部審計沖突種類以及該怎樣應對沖突的一些理論依據，并對這些理論依據進行了分析和研究證明。以此提出解決方案，即在沖突處理的過程中，要通過學習建立組織之間的共同目標和發展方向，還要建立應對沖突的發展機制，比如為了加強各部門的溝通和交流，化解各部門之間的矛盾和糾紛，可以建立相應的溝通機構和培訓機構。

內部審計 潛在沖突 組織層面

引言

內部審計無法徹底避免沖突的問題，其產生的沖突已經與內部審計這類工作融為一體。內部審計所產生的潛在的沖突復雜多樣，其表現形式大致為各部門之間的沖突，如與高管間的沖突，與有關職能部門間的沖突，這些部門一旦成為被審計部門，可能會形成與內審部門直接的沖突。當前的文獻已經對潛在沖突的劃分和類型等方面進行了研究，大多數的學者選擇從解決方案進行研究，結果主要綜合起來是從強化內審部門職員的溝通能力與協調能力入手，強化職員執業的素質和素養，通過進行內部審計外包的方式，找尋解決沖突的辦法。學者研究的主要內容包括沖突的類型，沖突的影響因素，沖突的劃分及解決對策，對于內審沖突的綜合研究還沒有一個科學且系統的框架，國外著名學者羅賓斯曾提出“沖突三要素”這樣一個觀念，本文在此觀念的基礎上進行分析，將該觀念結合內部審計的沖突，并對現有文獻進行歸類和總結，在此基礎上提出一個系統研究的理論框架。

內部審計潛在沖突的劃分

（1）內部審計在確認與咨詢方面的沖突 - 內部審計在職能上的沖突

作為抑制組織內不利因素的一種機制，內部審計有兩個主要功能： 確認和咨詢。確認主要是找不利因素，而咨詢主要是幫助找出不利因素的原因。 內部審計咨詢有兩種情況。 一是作為審計建議的推進機制，協助審計部門和有關部門落實審計建議。由于此咨詢基于確認，因此通常稱為后續咨詢。 另一種情況與確認無關，這是一個作為獨立項目進行的咨詢，以回應內部單位的要求。確認和協商存在潛在的沖突，主要在三個方面體現出來。首先，內部審計資源的兩個相互競爭的要求造成了兩者之間的沖突。其次，磋商會導致確認獨立性的損害。有關于后續咨詢的方面，即使不影響完成過的確認業務，但詢問具體事項并在此基礎上完善具體事項后，內部審計部門的影子力量得到加強。 后來，如果內部審計部門想再次確認這件事情，這相當于一定程度的自我反省。是無意義的，使得獨立性會受到嚴重的損害。

（2）不同的領導者之間的需求存在沖突 - 內部審計要求之間的沖突

國際投資協會主張內部審計部門應該是“一個仆人和兩個主人”的形式。在行政管理方面，內部審計部門應向CEO提供報告。關鍵問題是兩位領導可能對內部審計有不同的產品要求。在正常情況下，審計委員會可能會更加重視內部審計確認產品，這些確認主要集中在組織的最高管理層。重要的內部控制作為組織績效評估的主要財務和非財務指標。這些確認方面的業務，它為審計委員會履行自己的職責提供了非常準確的決策信息。

（3）內部審計的自然沖突之一： 不同部門之間的沖突

內部審計只是組織中的一個部門，它只是承擔組織中的一部分職能，但是他可能存在與其他部門中的沖突部分，主要體現在三個方面：一是，內部審計無論發現了什么問題，該問題肯定與某相關部門有關系，可能是由于某相關部門管理上的疏忽，內部審計發現問題一定要找到，并指出有關部門工作的不足之處，這無疑給有關部門肯定了問題，這將導致內部審計部門與有關部門發生沖突，并會引起有關部門的不滿。第二，內部審計部門發現問題時，必須提出相應的管理制度。使得該管理制度并不能夠得到很好的實施。盡管該管理制度能夠很好的解決出現的問題，但是由于內部審計部門與出現問題的部門是兩個單獨的部門，有關部門不一定接受內部審計部門提供的新管理體系。問題是依然存在的，并沒有得到解決。這主要是內部審計部門與該部門認同上的差異造成的。三是，如果內部審計部門想用一定的方法干預有問題的部門，并要糾正有關部門，由于內部審計部門不太熟悉該部門的運行情況，可能會導致制定的部門章程并不一定適合該相關部門，也有可能在整改的過程中會影響到該部門的工作進展程度，使得該部門不愿接受新的整改章程，這使得該部門不愿積極配合內部審計部門。以上討論是這些職能部門不被視為審計部門，如果他們被視為審計部門，內部審計部門與該單位之間就會出現沖突，因此，它們只能被看作被審計單位。

（4）內部審計沖突的性質二 - 與被審計單位發生沖突

內審應對不利因素與被審部門有直接關系。內部審計部門發現問題并解釋說，被審計單位在管理或運營程序方面存在問題，內部審計部門必須指出這些問題。實際上，內部審計部門認為這一發現本身就是一種激勵措施，但被審計部門認為如何掩蓋問題是對自身的激勵。

內部審計潛在沖突的對策

（1）培養和樹立正確的沖突觀

在一個企業中，如果部門之間的關系很好很融洽，這樣的話矛盾和沖突就被掩蓋了，問題就不能夠表現出來，更不可能得到解決，反而更加的對公司的管理不利，對公司的發展有很大的安全隱患。而且組織里面的沖突是有雙面性的，正常的沖突，不同的部門如果處理得當會提高公司的管理水平；但是不同的部門沖突如果處理不得當，就會造成組織工作的混亂，造成公司管理水平的下降，應該盡量的去避免對沖突處理不得當的發生。其實管理層、審計委員會和內部審計三個部門應該是一致的，管理層通過發現、評測和控制風險來促進組織目標的實現的。這三者的根本目標是一致的，使得各部門間的沖突能夠處理得當，為各部門之間的關系更加穩定打下了良好基礎。

（2）建立跨部門溝通機制

按接觸假說理論來說，不同部門成員之間的聯系，可以加強彼此之間的關系，容易使意見達成一致，更有利于交流互助，有利于降低沖突發生的機率。所以，不同部門之間溝通機制的建立，比如角色互換、不同部門間的溝通和交流以及信息方面的交流都有助于不同部門之間的沖突的發生。審計方面的溝通貫穿了內部審計的各各環節之中，針對于被監管部門對內部審計工作感到抵觸心里的狀態，可以讓被監管部門的相關管理層參與到審計目標的制定或者參與到內部審計工作的執行過程中以及將通過審計工作的所有發現包括對被監管部門的肯定都要及時向被審計部門報告，以此與被監管部門取得更好的聯系。

（3）建立企業的共同愿景

不同部門之間產生沖突的很大原因在于各部門之間的利益沖突，其中最根本的原因是缺乏高于一切部門利益的共同組織目標和共同使命。不同部門之間要建立共同的愿景，就要加強組織間的交流和學習，還要加強各部門間的團隊協作意識。被審計部門應該意識到內部審計部門對它來說是一種促進和協作的關系，而并非是敵對的態度，最終結果都是為了促進企業共同目標的實現。并且自己在從事審計工作時要保持時時刻刻為他人服務的心態，而并非要把自己看作監督人員來監督、評判別人的工作進展。同時也不能老堅持自己的意見和態度，應該聽取別人的意見，看看被審計部門有沒有什么新的見解，否則的話會給它們造成很大的壓力，嚴重的話被審計部門的員工會產生抵觸的心里情緒。

（4）建立培訓機制培訓機制

內部審計部門的員工可以到其他被監管的部門去培訓，這樣的話不僅可以加強個部門間的交流，而且審計部門對被審計單位有了更加深刻的了解和感知，同時可以減少因語言理解方面等而產生的偏差，造成不必要的麻煩，也可以加強彼此之間的熟悉程度，避免因溝通障礙而產生的分歧。增進了審計部門和被審計部門的聯系，使得雙方能夠更好的理解對方的工作。這改變了雙方的態度和行為，增強了組織間的協作意識。

結論

沖突它是具有雙面性的，沖突應該是適度的積極的，合理的處理沖突能加強各部門的交流協作，提高員工的工作效率，促進企業共同目標的實現。在沖突處理的過程中，要通過學習建立組織之間的共同目標和發展方向，還要建立應對沖突的發展機制，比如為了加強各部門的溝通和交流，化解各部門之間的矛盾和糾紛，可以建立相應的溝通機構和培訓機構，為確保內部審計工作的順利進行和落實。能夠深刻的意識到內部審計和被審計部門之間的沖突，并制定出合理的解決方案是內部審計制度面臨的重大問題。本文在分析了內部審計之間存在沖突的基礎之上，提出了一個有關內部審計沖突種類以及該怎樣應對沖突的一些理論依據，并對這些理論依據進行了分析和研究證明。從本文的研究分析中我們可以得到，內部審計與被審計部門存在沖突是必然的，這是內部審計的一個負面因素。有些是針對一些特殊的沖突而采取的一些針對性的方案。

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