現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制管理之我見

關(guān)先華

伴隨全球經(jīng)濟的融合，企業(yè)競爭日趨激烈，提高管理水平，防范風(fēng)險顯得至關(guān)重要。而內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)防范風(fēng)險、提升治理水平、從而實現(xiàn)戰(zhàn)略控制的必要手段。無數(shù)實踐早已證明，內(nèi)部控制是企業(yè)正常營運的基本保障，對企業(yè)意義重大。

現(xiàn)代企業(yè) 內(nèi)部控制管理 措施

前言

目前，全球經(jīng)濟正處于高速發(fā)展全面融合階段，如何在競爭中取得領(lǐng)先地位，不單取決于企業(yè)業(yè)務(wù)拓展能力，也取決于企業(yè)內(nèi)部控制管理水平。企業(yè)的內(nèi)部控制也是國內(nèi)外各界最為關(guān)注的企業(yè)管理研究課題之一。

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制管理的意義

內(nèi)控制度是現(xiàn)代企業(yè)保障經(jīng)濟活動正常營運的必要控制措施，也稱內(nèi)控系統(tǒng)。在我國目前的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制，主要是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的，旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。建立和實施一套統(tǒng)一、高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，有助于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險防范能力，促進我國企業(yè)進入國際化市場、參與國際競爭。

內(nèi)部控制管理的意義有五方面：一是促進遵守國家的法律法規(guī)。守法與誠信是企業(yè)健康發(fā)展的基石，內(nèi)部控制要求企業(yè)必須將發(fā)展置于國家法律法規(guī)允許的基本框架之下，在守法的基礎(chǔ)上實現(xiàn)自身的發(fā)展； 二是保障企業(yè)資產(chǎn)安全。可以對資產(chǎn)的使用和保管使用進行控制，減少其不合理使用和流失；三是提升信息報告的質(zhì)量。內(nèi)控管理能更好的進行職責(zé)分工、制約、協(xié)作，降低錯誤和風(fēng)險出現(xiàn)的程度或機率，為正確決策提供支持；同時保證對外披露信息報告的真實、完整，有利于提升企業(yè)的誠信度與公信力，維護企業(yè)良好的聲譽和形象；四是保障企業(yè)高效率運轉(zhuǎn)。長期內(nèi)部控制管理實踐已經(jīng)表明，科學(xué)的內(nèi)控管理，能對所有部門和人員實施合理分工、協(xié)調(diào)和評價，有助于人員履職、明確工作范疇，進而提高企業(yè)盈利能力與管理效率；五是促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。這是內(nèi)部控制的終極目標(biāo)，要求企業(yè)將近期利益與遠期利益結(jié)合起來，在企業(yè)經(jīng)營管理中努力做出符合戰(zhàn)略要求、有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長久價值的策略選擇。

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制管理存在的問題

（1）對內(nèi)部控制管理認識與重視不夠

大部分企業(yè)管理者對類似市場、客戶、質(zhì)量等業(yè)務(wù)性經(jīng)濟效益重視程度很高，對內(nèi)部控制體系的認識與重視程度不夠。有的管理者認為內(nèi)部控制可有可無，感覺沒有內(nèi)部控制體系也并沒有出現(xiàn)大的問題；有的認為是內(nèi)部控制是個軟指標(biāo)，投入成本與效益體現(xiàn)不明顯；也有管理者認為內(nèi)控管理對于企業(yè)發(fā)展幫助有限，制定內(nèi)控制度是多浮于表面，內(nèi)控管理很難充分發(fā)揮其效果[3]。由于對內(nèi)控管理認識的不正確，少數(shù)企業(yè)甚至將其作為負擔(dān)，僅為應(yīng)付國家機構(gòu)的定期檢察而設(shè)置部門和制度，顯然會導(dǎo)致內(nèi)控制度形同虛設(shè)。

（2）內(nèi)部控制過于局限

目前部分企業(yè)的內(nèi)控管理不夠深入，控制范圍也較為局限，多沿襲傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)控思路，將范圍限定于會計、財務(wù)、日常監(jiān)督，舞弊等微觀的、日常營運性的控制，而未能上升到：戰(zhàn)略控制、公司治理等宏觀層面，內(nèi)控管理所能起到的效果也就更加有限。使得內(nèi)部控制作用得不到全面發(fā)揮。

（3）內(nèi)部控制運行缺乏有效監(jiān)督

內(nèi)部控制運行與監(jiān)督評價是內(nèi)部控制的必不可少的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制的運行與監(jiān)督評價才是內(nèi)部控制考核與改進的基本依據(jù)。目前上市公司等國有大型企業(yè)做得較好，中小企業(yè)有待改進提高。中小企業(yè)的內(nèi)部控制重視程度普遍不高，也有些監(jiān)管工作人員自身素質(zhì)不高；企業(yè)外部監(jiān)管機構(gòu)由于多種原因?qū)χ行∑髽I(yè)內(nèi)部控制評價與監(jiān)督效果不盡如人意。有的中小企業(yè)雖然建立了專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，卻不能充分發(fā)揮其職能，種種監(jiān)管形同虛設(shè)。再者企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)的獨立性受到實際權(quán)力分配與認識的約束，使得起到監(jiān)管與協(xié)調(diào)效果不明顯。

（4）內(nèi)部控制管理忽視協(xié)同效應(yīng)

當(dāng)前的大部分中小企業(yè)將內(nèi)控工作當(dāng)作財務(wù)工作一部分，執(zhí)行權(quán)限上缺乏權(quán)威性。另外，各部門間溝通協(xié)作不夠，未形成相互協(xié)調(diào)統(tǒng)一，出現(xiàn)問題后則相互推諉的現(xiàn)象，內(nèi)部控制的功能沒有充分體現(xiàn)。

針對現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制管理問題應(yīng)采取的重點措施

（1）提高對內(nèi)部控制管理的認識

內(nèi)控是企業(yè)預(yù)防經(jīng)營風(fēng)險的重要措施，但其可能受各種因素制約。所以，首先要提升對內(nèi)控管理的認識，摒除對內(nèi)控的錯誤看法。長期內(nèi)控管理經(jīng)驗表明，內(nèi)控的訂立、施行應(yīng)涵蓋企業(yè)運行的各個層面，不僅要整體控制，還需著重防范風(fēng)險較大業(yè)務(wù)。管理者是內(nèi)控制度訂立者和執(zhí)行者，其意識的提升能幫助提升內(nèi)部控制實施效率。管理者應(yīng)明確內(nèi)控管理對企業(yè)發(fā)展的效果，以內(nèi)控管理機制整體管控企業(yè)經(jīng)營，預(yù)估可能存在的經(jīng)營風(fēng)險，提升規(guī)避風(fēng)險能力。故也應(yīng)提升管理者對法律法規(guī)的認識，保障企業(yè)內(nèi)控管理能合法合規(guī)。

（2）授權(quán)范圍內(nèi)行權(quán)，重大決策嚴(yán)格執(zhí)行集體聯(lián)簽制

授權(quán)審批是企業(yè)現(xiàn)實業(yè)務(wù)中最易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)。是內(nèi)控的核心組成部分，但部分企業(yè)崗位人員行權(quán)失當(dāng)，存在權(quán)利“向下包辦、向上代表”的做法，由此產(chǎn)生“外行指導(dǎo)內(nèi)行”、權(quán)利過于集中等問題。對此問題，企業(yè)應(yīng)做好放權(quán)、授權(quán)和行權(quán)監(jiān)督工作，防止行權(quán)溢出情況出現(xiàn)。同時，對于企業(yè)重大決策、重大事項、重要人事任免及大金額支付業(yè)務(wù)，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭卸聲⒈O(jiān)事會、高級管理人員集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。避免企業(yè)成為“一言堂”。

（3）完善內(nèi)部控制監(jiān)督評價機制

健全企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督評價機制對于做好企業(yè)內(nèi)控管理極為關(guān)鍵作用。對企業(yè)而言，內(nèi)控從設(shè)計到實施都要實施監(jiān)管和評價，旨在發(fā)現(xiàn)問題，提出解決與改進措施，現(xiàn)代企業(yè)要構(gòu)建其權(quán)力充分、體系獨立的內(nèi)審機構(gòu)，對企業(yè)運行進行監(jiān)管。有條件的企業(yè)，也可以引進社會第三方專門監(jiān)督評價機構(gòu)輔助。

（4）重視內(nèi)部牽制發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)

企業(yè)內(nèi)控的最主要目的就是防范風(fēng)險提升企業(yè)競爭力。而實踐表明，只有從高層管理、各級各部門以及全體員工共同參與的內(nèi)部控制，才是最有實踐意義的內(nèi)部控制，才不會使內(nèi)部控制“有制度有框架、實施起來空心化”現(xiàn)象出現(xiàn)。脫離一般員工的內(nèi)控最終會停留于管理表面，所以內(nèi)控也應(yīng)是全員參與。

此外，企業(yè)實施內(nèi)部控制也與企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等基礎(chǔ)環(huán)境成正相關(guān)。治理結(jié)構(gòu)從源頭上、根本上影響內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。從企業(yè)治理結(jié)構(gòu)層面如何推動內(nèi)部控制而言，重點應(yīng)放在董事會主導(dǎo)、企業(yè)文化倡導(dǎo)上。在現(xiàn)實的實踐中，調(diào)整董事比例，提升董事會質(zhì)量，強化監(jiān)事會智能，有利于改進內(nèi)部治理環(huán)境，更好發(fā)揮內(nèi)部控制作用。

結(jié)束語

在偉大中華復(fù)興的新時代經(jīng)濟大背景下，企業(yè)應(yīng)提升內(nèi)部控制水平，推動實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，主動承擔(dān)社會責(zé)任。抓住一帶一路的政策機遇，為走出國門創(chuàng)造條件。

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[7]上海國家會計學(xué)院.高級會計實務(wù)[M].企業(yè)管理出版社，2018.