現代企業內部控制管理之我見

關先華

伴隨全球經濟的融合，企業競爭日趨激烈，提高管理水平，防范風險顯得至關重要。而內部控制是現代企業防范風險、提升治理水平、從而實現戰略控制的必要手段。無數實踐早已證明，內部控制是企業正常營運的基本保障，對企業意義重大。

現代企業 內部控制管理 措施

前言

目前，全球經濟正處于高速發展全面融合階段，如何在競爭中取得領先地位，不單取決于企業業務拓展能力，也取決于企業內部控制管理水平。企業的內部控制也是國內外各界最為關注的企業管理研究課題之一。

現代企業內部控制管理的意義

內控制度是現代企業保障經濟活動正常營運的必要控制措施，也稱內控系統。在我國目前的現代企業內部控制，主要是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工共同實施的，旨在實現控制目標的過程。建立和實施一套統一、高質量的企業內部控制規范體系，有助于提升企業內部管理水平和風險防范能力，促進我國企業進入國際化市場、參與國際競爭。

內部控制管理的意義有五方面：一是促進遵守國家的法律法規。守法與誠信是企業健康發展的基石，內部控制要求企業必須將發展置于國家法律法規允許的基本框架之下，在守法的基礎上實現自身的發展； 二是保障企業資產安全。可以對資產的使用和保管使用進行控制，減少其不合理使用和流失；三是提升信息報告的質量。內控管理能更好的進行職責分工、制約、協作，降低錯誤和風險出現的程度或機率，為正確決策提供支持；同時保證對外披露信息報告的真實、完整，有利于提升企業的誠信度與公信力，維護企業良好的聲譽和形象；四是保障企業高效率運轉。長期內部控制管理實踐已經表明，科學的內控管理，能對所有部門和人員實施合理分工、協調和評價，有助于人員履職、明確工作范疇，進而提高企業盈利能力與管理效率；五是促進實現發展戰略。這是內部控制的終極目標，要求企業將近期利益與遠期利益結合起來，在企業經營管理中努力做出符合戰略要求、有利于提升可持續發展能力和創造長久價值的策略選擇。

現代企業內部控制管理存在的問題

（1）對內部控制管理認識與重視不夠

大部分企業管理者對類似市場、客戶、質量等業務性經濟效益重視程度很高，對內部控制體系的認識與重視程度不夠。有的管理者認為內部控制可有可無，感覺沒有內部控制體系也并沒有出現大的問題；有的認為是內部控制是個軟指標，投入成本與效益體現不明顯；也有管理者認為內控管理對于企業發展幫助有限，制定內控制度是多浮于表面，內控管理很難充分發揮其效果[3]。由于對內控管理認識的不正確，少數企業甚至將其作為負擔，僅為應付國家機構的定期檢察而設置部門和制度，顯然會導致內控制度形同虛設。

（2）內部控制過于局限

目前部分企業的內控管理不夠深入，控制范圍也較為局限，多沿襲傳統企業內控思路，將范圍限定于會計、財務、日常監督，舞弊等微觀的、日常營運性的控制，而未能上升到：戰略控制、公司治理等宏觀層面，內控管理所能起到的效果也就更加有限。使得內部控制作用得不到全面發揮。

（3）內部控制運行缺乏有效監督

內部控制運行與監督評價是內部控制的必不可少的重要環節，內部控制的運行與監督評價才是內部控制考核與改進的基本依據。目前上市公司等國有大型企業做得較好，中小企業有待改進提高。中小企業的內部控制重視程度普遍不高，也有些監管工作人員自身素質不高；企業外部監管機構由于多種原因對中小企業內部控制評價與監督效果不盡如人意。有的中小企業雖然建立了專門的內部審計機構，卻不能充分發揮其職能，種種監管形同虛設。再者企業內審機構的獨立性受到實際權力分配與認識的約束，使得起到監管與協調效果不明顯。

（4）內部控制管理忽視協同效應

當前的大部分中小企業將內控工作當作財務工作一部分，執行權限上缺乏權威性。另外，各部門間溝通協作不夠，未形成相互協調統一，出現問題后則相互推諉的現象，內部控制的功能沒有充分體現。

針對現代企業內部控制管理問題應采取的重點措施

（1）提高對內部控制管理的認識

內控是企業預防經營風險的重要措施，但其可能受各種因素制約。所以，首先要提升對內控管理的認識，摒除對內控的錯誤看法。長期內控管理經驗表明，內控的訂立、施行應涵蓋企業運行的各個層面，不僅要整體控制，還需著重防范風險較大業務。管理者是內控制度訂立者和執行者，其意識的提升能幫助提升內部控制實施效率。管理者應明確內控管理對企業發展的效果，以內控管理機制整體管控企業經營，預估可能存在的經營風險，提升規避風險能力。故也應提升管理者對法律法規的認識，保障企業內控管理能合法合規。

（2）授權范圍內行權，重大決策嚴格執行集體聯簽制

授權審批是企業現實業務中最易出現問題的環節。是內控的核心組成部分，但部分企業崗位人員行權失當，存在權利“向下包辦、向上代表”的做法，由此產生“外行指導內行”、權利過于集中等問題。對此問題，企業應做好放權、授權和行權監督工作，防止行權溢出情況出現。同時，對于企業重大決策、重大事項、重要人事任免及大金額支付業務，按照規定的權限和程序實行董事會、監事會、高級管理人員集體決策審批或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。避免企業成為“一言堂”。

（3）完善內部控制監督評價機制

健全企業內控監督評價機制對于做好企業內控管理極為關鍵作用。對企業而言，內控從設計到實施都要實施監管和評價，旨在發現問題，提出解決與改進措施，現代企業要構建其權力充分、體系獨立的內審機構，對企業運行進行監管。有條件的企業，也可以引進社會第三方專門監督評價機構輔助。

（4）重視內部牽制發揮協同效應

企業內控的最主要目的就是防范風險提升企業競爭力。而實踐表明，只有從高層管理、各級各部門以及全體員工共同參與的內部控制，才是最有實踐意義的內部控制，才不會使內部控制“有制度有框架、實施起來空心化”現象出現。脫離一般員工的內控最終會停留于管理表面，所以內控也應是全員參與。

此外，企業實施內部控制也與企業的治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等基礎環境成正相關。治理結構從源頭上、根本上影響內部控制的執行效果。從企業治理結構層面如何推動內部控制而言，重點應放在董事會主導、企業文化倡導上。在現實的實踐中，調整董事比例，提升董事會質量，強化監事會智能，有利于改進內部治理環境，更好發揮內部控制作用。

結束語

在偉大中華復興的新時代經濟大背景下，企業應提升內部控制水平，推動實現企業的戰略目標，主動承擔社會責任。抓住一帶一路的政策機遇，為走出國門創造條件。

[1]吳水澎，陳漢文，邵賢弟.企業內部控制理論的發展與啟示.會計研究，2016 （5）：2-8.

[2]陳漢文，張宜霞.企業內部控制的有效性及其評價方法.審計研究，2013（3）：48-54.

[3]張先治，戴文濤.中國企業內部控制評價系統研究.審計研究，2015（l）：69-78.

[4]張穎，鄭洪濤.我國企業內部控制有效性及其影響因素的調查與分析.審計研究，2014（1）：75-81.

[5]池國華.基于管理視角的企業內部控制評價系統模式.會計研究， 2014（10）：126-126.

[6]鄧春華.企業內部控制：現狀及發展建議.審計研究，2015（3）：72-75.

[7]上海國家會計學院.高級會計實務[M].企業管理出版社，2018.