芻議金融工具國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革及其對(duì)銀行業(yè)的影響

鄧嘉楠

本文綜合分析了目前金融工具的國(guó)際會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則深化變革具體內(nèi)容，并深層次地研究了這一變革對(duì)于銀行業(yè)自身所產(chǎn)生的實(shí)際影響，以能夠充分發(fā)揮金融工具的國(guó)際會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的變革優(yōu)勢(shì)，為銀行業(yè)營(yíng)造一個(gè)最具安全性的金融發(fā)展環(huán)境，促進(jìn)銀行業(yè)向著新的發(fā)展方向邁進(jìn)。

金融工具 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 變革 銀行業(yè) 影響；

前言

銀行，是我國(guó)依法成立以貨幣信貸等各項(xiàng)金融業(yè)務(wù)為主的金融類(lèi)機(jī)構(gòu)，從屬于商品及貨幣經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展至今核心產(chǎn)物。金融工具的國(guó)際會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則，是我國(guó)銀行及各類(lèi)企業(yè)進(jìn)行有關(guān)于金融資產(chǎn)類(lèi)賬目處理的基礎(chǔ)準(zhǔn)則之一。伴隨著我國(guó)金融行業(yè)的持續(xù)性發(fā)展，原有的金融工具的國(guó)際會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則已經(jīng)無(wú)法滿足于現(xiàn)實(shí)的發(fā)展需求，各類(lèi)潛在風(fēng)險(xiǎn)紛紛浮出水面，對(duì)于銀行等各類(lèi)金融企業(yè)的持續(xù)性發(fā)展均起著極為不利的影響。在這一發(fā)展背景之下，我國(guó)愈加金融工具的國(guó)際會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則在新時(shí)期的深化變革，新金融工具的國(guó)際會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則相繼出臺(tái)。那么，為了能夠更好地把握新金融工具的國(guó)際會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則，銀行及相關(guān)金融企業(yè)就應(yīng)當(dāng)對(duì)金融工具的國(guó)際會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則具體變革內(nèi)容，進(jìn)行細(xì)致地、全面性的分析及研究，以能夠全方位地把握該新金融工具的國(guó)際會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則，并有效性研究金融工具的國(guó)際會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則深化變革對(duì)于銀行所產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)影響。從而能夠更好地把握金融工具的國(guó)際會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則在新時(shí)期的變革趨勢(shì)，翻開(kāi)銀行業(yè)發(fā)展的新篇章，以帶動(dòng)整個(gè)金融行業(yè)在新時(shí)期地穩(wěn)步發(fā)展。

綜述變革

（1）在金融工具基本分類(lèi)及其計(jì)量方面

其一，在基本分類(lèi)上的變革。逐漸從四個(gè)分類(lèi)轉(zhuǎn)變成三個(gè)分類(lèi)。金融資產(chǎn)在新的準(zhǔn)則當(dāng)中包含著：公允價(jià)值的計(jì)量變動(dòng)將計(jì)入至當(dāng)期損益類(lèi)金融資產(chǎn)、公允價(jià)值的計(jì)量及變動(dòng)計(jì)入為基準(zhǔn)的綜合性收益類(lèi)金融資產(chǎn)、攤余成本下計(jì)量金融資產(chǎn)；其二，在分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)上的變革。新準(zhǔn)則之下要求銀行等各類(lèi)企業(yè)需依據(jù)所持有的現(xiàn)有金融資產(chǎn)合同的現(xiàn)金流量基本特征及業(yè)務(wù)模式來(lái)阿虎費(fèi)金融資產(chǎn)。主要分為三類(lèi)，即為FV-PL、FV-OCI、AC。FV-PL，主要是在FV-OCI、AC類(lèi)別的金融資產(chǎn)之外，分成公允價(jià)值的計(jì)量變動(dòng)計(jì)入至當(dāng)期損益類(lèi)金融資產(chǎn)；FV-OCI，是在金融資產(chǎn)實(shí)際業(yè)務(wù)模式為兼有收取性合同的現(xiàn)金流量及出售這兩個(gè)目標(biāo)，合同的現(xiàn)金流量可符合于SPPI基礎(chǔ)條件，可分層公允價(jià)值的計(jì)量及變動(dòng)計(jì)入至其它綜合性收益金融資產(chǎn)；AC，為在金融資產(chǎn)能夠同時(shí)符合于合同的現(xiàn)金流量及業(yè)務(wù)模式為收取合同的現(xiàn)金流量基本目標(biāo)，支付本金及利益這兩個(gè)基礎(chǔ)條件，可分成攤銷(xiāo)余成本的計(jì)量金融資產(chǎn)。

（2）在金融工具的減值方面

其一，自生成或獲取金融資產(chǎn)就必須計(jì)提減值，并不考慮到其是否有減值情況出現(xiàn)。在這一變革方面，轉(zhuǎn)變以往會(huì)計(jì)從業(yè)人員客觀論證金融資產(chǎn)其已出現(xiàn)損失情況，才可進(jìn)行計(jì)提減值準(zhǔn)備這一賬目處理。這種顛覆性的計(jì)提減值處理，通?？蓭椭髽I(yè)更好地防控金融系統(tǒng)的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，對(duì)于銀行業(yè)的有著較大的影響；其二，針對(duì)財(cái)務(wù)的擔(dān)保合同及貸款承諾等，這類(lèi)表面上的資產(chǎn)必須做計(jì)提減值賬目處理，把一部分表外的資產(chǎn)納入至減值準(zhǔn)備計(jì)提范圍當(dāng)中。

影響研究

（1）在公允價(jià)值的計(jì)量方面

因金融工具的國(guó)際會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則當(dāng)中，在金融工具基本分類(lèi)及其計(jì)量方面發(fā)生了變革。故銀行業(yè)更多的金融工具就會(huì)以該公允價(jià)值的計(jì)量及變動(dòng)計(jì)入至當(dāng)期損益當(dāng)中，如部分非標(biāo)及委外性投資、非上市的股權(quán)投資、債權(quán)工具、票據(jù)的轉(zhuǎn)現(xiàn)、貼現(xiàn)等。同時(shí)，銀行業(yè)不可通過(guò)對(duì)金融工具的處置來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)。在一定程度上，通過(guò)金融工具的國(guó)際會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則這次變革，潛移默化地導(dǎo)致銀行業(yè)自身利潤(rùn)波動(dòng)逐漸增加。但是，銀行業(yè)自身運(yùn)行的實(shí)際成本就會(huì)逐漸增加。而若想切實(shí)地達(dá)到這一效果，銀行業(yè)還需作出大動(dòng)作，在這一方面多下功夫，以能夠更好地迎合金融工具的國(guó)際會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則深化變革，促進(jìn)銀行業(yè)自身的穩(wěn)定性發(fā)展。

（2）在減值準(zhǔn)備方面

通過(guò)金融工具的國(guó)際會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中對(duì)于金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方面的變革，銀行業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員在做金融資產(chǎn)的計(jì)提減值準(zhǔn)備賬目處理時(shí)，不用再像以往會(huì)計(jì)處理那樣本著客觀辨證的處理準(zhǔn)則，而是自生成或獲取金融資產(chǎn)就必須計(jì)提減值，并不考慮到其是否有減值情況出現(xiàn)，不僅減輕了銀行業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作量，還能夠幫助銀行業(yè)規(guī)避一些潛在的金融風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于銀行業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展可起到良好的保障作用。

（3）在套期會(huì)計(jì)方面

其一，將套期會(huì)計(jì)使用條件予以適當(dāng)放寬，包含著套期的工具及被套期的項(xiàng)目范圍、定量要求轉(zhuǎn)變成定性的要求、有效性地套期標(biāo)準(zhǔn)、被套期的項(xiàng)目數(shù)量等，對(duì)于套期實(shí)際關(guān)系的再平衡起著一定干預(yù)作用，可確保套期會(huì)計(jì)能夠更為全面性地、直觀性地反應(yīng)出銀行等各類(lèi)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際活動(dòng)軌跡等；其二，新增套期會(huì)計(jì)在中期權(quán)的時(shí)間價(jià)值處理法。期權(quán)的時(shí)間價(jià)值公允價(jià)值司機(jī)變化，并不直接計(jì)入至當(dāng)期損益當(dāng)中，而是應(yīng)當(dāng)先計(jì)入至其它類(lèi)綜合收益。而后，跟蹤被套期的項(xiàng)目實(shí)際性質(zhì)予以有針對(duì)性賬目處理。在一定程度上，這一準(zhǔn)則改革，不僅能夠更為真實(shí)地反應(yīng)出銀行等各類(lèi)企業(yè)建議的相應(yīng)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，還可將利潤(rùn)波動(dòng)情況減少，對(duì)于企業(yè)有著較大的正面影響。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，為了能夠充分利用金融工具的國(guó)際會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則深化變革這一舉措，促進(jìn)銀行業(yè)在新時(shí)期的發(fā)展，銀行業(yè)內(nèi)相關(guān)專業(yè)的財(cái)務(wù)人員就需積極投身于實(shí)踐探索當(dāng)中，以能夠更好地參透及把握新金融工具的國(guó)際會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則。從而能夠在新金融工具的國(guó)際會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則之下，做好金融資產(chǎn)的賬面處理及管理工作，為銀行業(yè)的良性發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

[1]金曉春，周慶怡.金融工具國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的演進(jìn)及對(duì)銀行業(yè)的影響[J].金融與經(jīng)濟(jì)，2017，11（12）：701-702.

[2]王婕，林桂娥.金融工具國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革及其對(duì)銀行業(yè)的影響[J].金融論壇，2016，20（02）：54-60+79.

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