政府會計改革研究文獻綜述

趙喻

在會計理論體系中，政府會計是重要組成部分乏一，政府會計主要對政府和事業單位財務收支情況進行記錄、報告。當前，我國政府會計改革是會計發展的重要的進程，政府會計理論與實踐方面都有待進一步改革發展，因此，對學術界政府會計改革方面的探討與啟示進行歸納總結有利于政府會計改革。本文梳理了近年國內政府會計改革方面的文獻，歸納及總結當前研究現狀，為后續相關研究者提供改革研究有益的思考。

政府會計

政府會計概念 政府會計改革

政府會計改革背景

2013年11月，黨的十八屆三中全會明確提出，“建立跨年度預算平衡機制，建立權責發生制基礎的政府綜合財務報告制度”，隨后，政府會計改革開始了新進程。政府會計改革是我國會計全面深化改革的重要環節，是會計實務界和理論界共同關注的重要問題，財政部于2015年印發了《政府會計基本準則》，政府會計準則體系逐步向統一、規范、科學的方向改進。就近年來國內學者在政府改革方面的研究來看，研究方向主要從政府會計概念體系構建、政府會計改革必要性、政府會計改革的目標與路徑、國內外政府會計改革對比等角度展開的深入研究，基于以上背景，本文對其分別進行了相應的文獻回顧，旨在探討當前的主要研究方向。

文獻綜述

（1）政府會計概念框架與體系

目前各學者對政府會計概念框架都有自己的看法，對具體要素的定義也持有不同的觀點。陳繼萍（ 2012）以“預算一財務”的視角，探討我國政府會計概念框架的構建。路軍偉（ 2014）在制度環境的背景下，從財務報告目標理論切人，構建了分析框架 “制度環境一一使用者及其信息需求一一政府財務報告模式選擇”。李燕（ 2014）以制約和監督權力運行為視角，從預算這一突破口出發，提出建立全流程、全口徑、多維度的預算管理體系。程敏（ 2015）認為首先需要構建一個邏輯一致且嚴謹的政府會計概念框架理論體系，才能為政府會計準則制定提供基本原理和理論指導。李倩云及吳杰（ 2017）認為要把握政府會計概念框架的固定性和靈活性，協調好預算會計與財務會計兩種機制，同時可以借鑒國外政府會計概念框架體系設計思路。

（2）政府會計改革的必要性

政府財政自轉變為公共財政體制之后，預算會計以收付實現制為核算基礎，導致核算制度弊端不斷顯現，主要表現為缺乏控制、防范則政風險的方法，同時很難滿足政府會計在財務受托責任、提供績效評價等方面的信息需要。謝志華等（ 2010）研究指出，有效運行的政府會計體系能對政府的背逆行為起到一定程度的約束作用，實現與政府“良治”目標的耦合。婁洪等（ 2012）認為基于權責發生制的政府會計改革，能全面、準確地反映政府財務狀況和運營情況，提高政府財政管理透明度，能有效防范財政風險。門慶輝等（ 2016）認為政府資產信息失真、政府隱性債務、政府會計信息披露不完整等問題使得政府會計改革刻不容緩，通過制定基本準則能對各項問題進行規范。吳翊（ 2017）指出隨著財政管理體制改革的不斷深入，我國政府預算會計體系很難滿足建立現代則政制度、促進財政長期可持續發展的需要，政府會計改革已成為我國會計改革的重點。因此加快政府會計改革的進程，建立科學完善的政府會計體系是十分必要的。

（3）對國外政府會計改革的分析與借鑒

我國學者通過對國外政府會計改革進行對比研究，借鑒和吸取國外改革成功的經驗，結合我國國情，為政府會計改革推行權責發生制提出了若干啟示。李元（ 2008）按照理論發展脈絡，對國外有關政府會計改革的現有研究成果進行了分類，發現環境制度分析視角對政府會計改革理論研究與實踐具有重要意義。楊華，肖鵬（ 2012）對日本政府會計制度改革歷程分析，得出我國政府會計改革的方向與路徑的建議，我國應對預算會計核算范圍進行調整，構建政府會計體系，并對政府會計準則和政府合并財務報表范本進行統一，階段性將權責發生制引入政府財務報告體系。路軍偉（ 2014）通過對比美國、法國等的政府會計體制，指出以權責發生制為基礎的現代會計與具有非營利性特征的政府組織具有排異性，阻礙了改革的發展。林建飛等（ 2016）對歐美國家政府會計改革進行分析總結后，提出法律是保障各國推行政府會計改革的必要手段和前提，因此完善相關的法律法規和準則十分有必要。

（4）政府會計改革的目標與路徑

針對如何制定政府會計改革路線的問題，劉福東，李建發（ 2012）把“事項法”會計、公共危機、政府會計發展的客觀要求進行綜合，最終發現“事項法”的基本思想更能契合政府會計的技術變化需要，政府會計應當適應危機狀態下會計對象的變化。鑒于關鍵驅動因素不同，中央政府與地方政府的會計改革要分別進行。核敬平（ 2013）總結了過去30多年的中國式改革路徑后發現，我國經濟領域的各項改革均采取的是增量改革，認為政府會計改革可以走增量改革的路徑，既減少改革的阻力，又保證改革的動力。程敏（ 2015）研究結果表明，我國政府會計的路線是具有中國特色的漸進式改革道路，從構建統一準則制度、引人權責發生制、建立“雙軌制”會計體系、編制政府整體財務報告等方面逐一進行突破改變。傅建雯（2018）通過分析國外成功經驗，提出政府改革的目標方向，即可通過加強信息化建設，減少改革成本，同時要注意解決好新舊制度的銜接問題，使新制度執行的障礙得以掃除。

結語

就提出政府會計改革以來，學術界在政府會計改革的研究上具有很大的參考價值，本文主要整理梳理了近年來國內關于政府會計改革的文獻，各學者研究主要形成了以下重要共識：一是要引入以權責發生制為基礎的會計核算方法，對政府的資產、負債等財務狀況進行揭示；二是要將政府預算會計與財務會計進行適度的分離，使政府會計信息能滿足政府預算執行監督控制及績效管理與評價的需求；三是完善政府預算會計系統，使其有效反映預算執行過程的詳細情況；四是改革要實行“漸進式”的推進手段，綜合考慮經濟社會發展的程度和狀況，同中國經濟發展漸進式改革的步調一致。雖然不斷有政府會計基本準則和具體準則的出臺，但是最主要的是要在實務中不斷改進和完善，才能進一步推進政府會計的改革。

[1]陳忐斌.論中國政府會計概念框架的選擇[J].會計研究，2012（ 02）：65-71+97.

[2]陳璐璐.英國政府會計管理與改革情況及對我國的啟示[J].會計研究，2007（ 10）：24-30， 95.