淺析“營改增”對建筑業(yè)的影響及對策探析

劉文龍 咎志濤

2016年5月l日起，我國全面開展“營改增”試點，建筑業(yè)納入其中。營改增的實施一方面可以打開不同行業(yè)之間的增值稅抵扣鏈條，實現(xiàn)國家整體的結構性減稅，避免重復征稅，加強稅收的管理；另一方面可以帶動企業(yè)技術革新、設備升級，有效增加企業(yè)在同行業(yè)及國際市場上的競爭力。但是從實際情況來看，“營改增”卻是一柄雙刃劍。國家相關部門調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，建筑業(yè)實施“營改增”后，部分企業(yè)稅負非但沒有降低反而上升，造成理論與實際嚴重不符。本研究在分析“營改增”對建筑韭影響的基礎上，提出具有針對性的應對策略，以期對建筑業(yè)的平穩(wěn)、健康發(fā)展有所借鑒。

營改增 建筑業(yè) 企業(yè)稅負

自2016年5月1日起，營改增試點工作在全國范圍內(nèi)全面展開，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等正式納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅?；诠┙o側(cè)結構性改革的減稅需求，營改增對建筑企業(yè)稅負的影響直接關系到改革能否成功以及對建筑業(yè)H后持續(xù)發(fā)展情況。很多學者采用不同的方法分析營改增對建筑企業(yè)稅負的增減情況，但意見尚不統(tǒng)一。瞿富強等從投入產(chǎn)出的角度分析營改增對建筑業(yè)稅負的影響，研究發(fā)現(xiàn)在11%的增值稅稅率下，實施營改增后征收的增值稅稅額相比改革前的營業(yè)稅稅額有所下降。申玲等以建筑行業(yè)內(nèi)具有代表性的上市公司2015-2017年的財務報表，通過分析營改增前后建筑業(yè)上市公司總稅負率的變化情況以及企業(yè)人工費、材料費的占比，營改增后建筑企業(yè)稅負增加，但隨著改革的深入以及企業(yè)的積極應對，稅負增加的勢頭會逐漸減弱。王科蓓等分析了建筑企業(yè)增值稅稅收風險識別與預警的策略與方法，對深化稅收征管改革，實施建筑企業(yè)稅收風險管理，提高建筑企業(yè)稅收遵從度，防范和降低稅收風險具有重要的理論和現(xiàn)實意義。本文在已有文獻研究的基礎上，從總體上對我國建筑企業(yè)的特點和發(fā)展狀況進行分析，指出建筑業(yè)全面實施“營改增”以來存在的突出問題，并就相關問題提出應對策略，為建筑業(yè)后續(xù)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展提供思考和借鑒。

我國建筑企業(yè)的特征分析

建筑業(yè)是我國國民經(jīng)濟的支柱性產(chǎn)業(yè)之一，其市場需求與我國經(jīng)濟發(fā)展密不可分，尤其是固定資產(chǎn)投資額在很大程度上決定了建筑市場的規(guī)模。雖然建筑業(yè)在我國經(jīng)濟信息化建設中有著至關重要的作用，但與其他行業(yè)又有著明顯的區(qū)別，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）施工生產(chǎn)的長期性。建筑產(chǎn)品的長期性決定了施工生產(chǎn)的長期性。與其他產(chǎn)品生產(chǎn)不同，建筑企業(yè)主要從事房屋、道路、鐵路、橋梁、隧道等大型基礎設施的建造工作，極少有當年施工當年交付。因此，建造周期少則幾年，多則十幾年，從而導致其會計核算具體方法和進程與其他行業(yè)有許多不同之處。

（2）建筑企業(yè)的人員流動性較強。建筑施工企業(yè)主要由施工管理人員、施工技術人員、施工作業(yè)人員三類人員構成。隨著項目工程的變化，施工管理人員和施工技術人員的變動相對較小，而基層施工作業(yè)人員的變動幅度較大。這一方面與企業(yè)的用人機制有關；另一方面也與施工企業(yè)的工資待遇及個人因素有關。由于建筑產(chǎn)品流動性較強，不會聘用大量人工，多數(shù)人員均為臨時工，導致施工人員流動性較大，給人員管理工作帶來較大難度。因此，人員流動性較強會增加建筑企業(yè)選擇分包商的難度。

（3）融資金額數(shù)量大，流動資金需求較強。施工企業(yè)建筑產(chǎn)品造價高、周期長等特點，決定了施工企業(yè)在施工過程中需墊支大量資金。所以，除工期較短、造價較低的工程采用竣工后一次結算價款外，大多采用按月結算、分段結算等方法。因此，施工企業(yè)流動資金是保證正常施工必須的周轉(zhuǎn)資金，是企業(yè)全部資金中的重要組成部分。流動資金主要用于勞動力的購置、支付勞動者工資、購置周轉(zhuǎn)材料和低值易耗品等。這將導致建筑企業(yè)進行大量借債和集資，在工程建設成本的核算過程中，其中借債利息的分擔等比較復雜，給企業(yè)造成很大困難。

（4）工程建設環(huán)境復雜。建筑施工企業(yè)在不同階段、不同時期所需原材料存在巨大差異，建筑工程材料的提供來自不同的企業(yè)，造成運輸方式多樣化，給項目管理帶來不便。因此，需要施工管理人員進行嚴密的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，以保證建筑工程物資按時到位，從而保證建筑企業(yè)的施工進度。

鑒于建筑企業(yè)以上特征，其會計核算和賬目管理相較于其他行業(yè)更為復雜。例如，為適應施工分散、流動性大等特點，會采取分級管理、分級核算，使會計核算與施工生產(chǎn)有機地結合；為適應建筑產(chǎn)品的多樣性和施工生產(chǎn)的單件性等特點，這就要求施工企業(yè)不能根據(jù)一定時期內(nèi)發(fā)生的全部施工生產(chǎn)費用和完成的工程數(shù)量來計算各項工程的單位成本，而必須按照承包的每項工程分別歸集施工生產(chǎn)費用，單獨計算各項工程成本。簡言之，由于建筑行業(yè)的特殊性，造成中國建筑企業(yè)獨特的核算管理制度，從而產(chǎn)生各種復雜繁多的稅目，給稅務部門的征管工作帶來難度。

“營改增”對建筑企業(yè)納稅的影響

（1）營改增導致建筑業(yè)企業(yè)實際稅負可能增多

建筑企業(yè)在經(jīng)營過程中需通過多種渠道和方式來采購建筑材料，實施“營改增”后，建筑企業(yè)必須通過取得增值稅專用發(fā)票，才能完成進項稅額的抵扣。在現(xiàn)實當中，為節(jié)省資金和人力成本建筑企業(yè)通常會選擇一些小型店鋪購買原材料，而這些商鋪往往無法提供增值稅專用發(fā)票，因而直接導致建筑企業(yè)實際稅負會有所增加。建筑企業(yè)在實際施工期間會雇用大量勞動力，勞務費用通常占到整個建設項目總費用的20%-30%.勞務費用支出較大。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，這一占比將會繼續(xù)上升。“營改增”后，有一些建造公司在勞動費用的計量方法上還有很多的問題，如果不盡快預提，建造公司的處置費用會增加，進而導致加工費用增加，并降低公司預期相應的盈利水平。目前很多建筑企業(yè)通過聯(lián)營方式進行經(jīng)營，并且在施工期間資金處于緊缺狀態(tài)，很多企業(yè)都難以進行設備的添加和周轉(zhuǎn)材料，導致相關企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)抵扣的相關進項稅額較低，造成建筑企業(yè)稅負增加。

（2）營改增對建筑企業(yè)財務產(chǎn)生的影響

1.營改增導致負債率上升

建筑企業(yè)在營改增后，企業(yè)資產(chǎn)負債表當中，對于新增設的機械設備等固定資產(chǎn)實際價值和新采購材料等存貨成本，都是根據(jù)所得增值稅發(fā)票將進項稅額扣除之后實現(xiàn)計量獲得的，這種情況下企業(yè)資產(chǎn)總額會相比之前存在一定下降，根據(jù)資產(chǎn)負債率一總負債/總資產(chǎn)，總資產(chǎn)下降將導致建筑企業(yè)資產(chǎn)的負債率不斷上升。

2.營改增對利潤表的影響

近些年，房地產(chǎn)市場持續(xù)升溫，導致我國建筑行業(yè)發(fā)展迅速，但是建筑市場依舊處于供大于求狀態(tài)，在進行合同價格確定時，賣方較為被動。所以，在營改增之后不會對建筑服務合同當中的材料價格產(chǎn)生較大影響，基本還是保持不變或者略微浮動狀態(tài)。增值稅屬于價外稅，在營改增下會將其進行剔除，這種情況下建筑業(yè)企業(yè)在實際經(jīng)營當中，收入不斷減少，企業(yè)利潤會下降，這也直接影響企業(yè)實際融資活動。在建筑業(yè)營改增之后，相關企業(yè)在進行原材料以及固定資產(chǎn)等采購的時候，相應進項稅額能夠?qū)崿F(xiàn)抵扣，且不會向總成本當中記入，這將使建筑企業(yè)實際營業(yè)成本存在一定程度的降低。

3.對企業(yè)核算指標的影響

實施營業(yè)稅期間，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，所以營業(yè)收入和施工產(chǎn)值處于平衡狀態(tài)，但是營改增之后，會使建筑企業(yè)營業(yè)收入與實際施工產(chǎn)值存在一定差異。增值稅屬于價外稅，在對新購人固定資產(chǎn)進行計價確認時會造成其凈值下降，影響企業(yè)資產(chǎn)結構。

4.經(jīng)營管理風險增大

建筑企業(yè)大多包括很多項目公司、子公司或者分公司，經(jīng)營方式多是合作、承包以及分包，甚至存在掛靠形式。營改增之后，多數(shù)建筑企業(yè)分公司以及項目公司難以提供可抵扣的相關稅收資料，無法提供合法的票據(jù)進行抵扣，需要總公司對其進行兜底，導致很多建筑企業(yè)工作的管理方式存在較大漏洞，經(jīng)營風險嚴重。

（3）對發(fā)票管理的影響

營改增之前，建筑企業(yè)在完成工程項目同對方結算工程價款時，開具的發(fā)票是由地方稅務機關監(jiān)制設計并統(tǒng)一印刷的“建筑企業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”，開票方式分“自開”和“代開”兩種。凡是接受勞務的單位和個人，不區(qū)分其納稅身份，皆為開具發(fā)票的對象。營改增之后，建筑企業(yè)在結算工程款項時可以開具“增值稅專用發(fā)票”或者“增值稅普通發(fā)票”。一般納稅人在取得增值稅專用發(fā)票后可以用于抵扣進項稅額，而其他種類的納稅人取得增值稅專用發(fā)票無法抵扣發(fā)票上的稅額，為保證發(fā)票的有效性，企業(yè)在開具發(fā)票時應該根據(jù)對方的納稅人身份來選擇性地開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。

（4）對建筑企業(yè)設備更新的影響

建筑企業(yè)屬于資本密集型行業(yè)，機械設備等固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)中的重要組成部分。自2009年1月1日起，企業(yè)購進機械設備可以抵扣進項稅額?！盃I改增”之前，建筑企業(yè)購進機械設備的增值稅不能進行抵扣，這就使建筑企業(yè)失去了技術改造和設備更新的動力；“營改增”后這部分進項稅額可以抵扣，這就會促進建筑企業(yè)投資設備的積極性，有效降低投資成本，提高企業(yè)的競爭能力。

應對策略及采取的措施

（1）降低稅負的措施

1.調(diào)整經(jīng)營模式

建筑企業(yè)屬于勞動密集型企業(yè)，實際勞動附加值及利潤空間都比較低，若企業(yè)不對自身經(jīng)營模式進行調(diào)整，在營改增下將對企業(yè)健康發(fā)展產(chǎn)生影響。針對此，企業(yè)可以實現(xiàn)多元化發(fā)展，調(diào)整自身經(jīng)營模式，在經(jīng)營中增加工程項目咨詢、工程設計等具有較高勞動力附加值的產(chǎn)業(yè)。企業(yè)還可積極進行先進設備、機器的引進，不僅能夠抵扣進項稅額，還能利用先進設備提升工作效率，降低勞動力使用。

2.優(yōu)化經(jīng)營制度與流程

營改增之后，建筑業(yè)企業(yè)的管理具有較大復雜性，為了適應營改增改革，建筑企業(yè)要對現(xiàn)行相關流程和制度進行修訂和優(yōu)化。在營改增改革下，稅務機關對稅收進行嚴格監(jiān)管，相關建筑企業(yè)需要加強建立責任管理體系，并在實際經(jīng)營管理中實現(xiàn)責任制度的全面落實。

3.優(yōu)化選擇供貨商

在營改增下，建筑企業(yè)要降低自身稅負，就要在進行原材料進購當中優(yōu)化選擇供應商以及分包商，確保其資質(zhì)齊全且能夠進行增值稅專用發(fā)票的開具，在合作過程中有效獲取增值稅專用發(fā)票，增加抵扣進項稅額，以此促使企業(yè)稅負下降。

（2）加強財務管理

在營改增下，要求建筑企業(yè)相關財務人員熟知增值稅的發(fā)票管理以及政策法規(guī)等，并加強對相關財務人員的培訓與教育，加強專業(yè)財務人員的選拔和聘用，確保所有財務人員都在全面掌握相關規(guī)定與知識基礎上使用適當?shù)暮怂惴绞竭M行財務管理。建筑企業(yè)還要對營改增實際改革動態(tài)加強關注，及時獲取相關最新信息和政策，來對企業(yè)經(jīng)營中各種涉稅問題加以解決，加強涉稅管理。建筑企業(yè)還需要加強對增值稅發(fā)票的管理以及使用，以定期和不定期的方式加強抽查，杜絕發(fā)票管理舞弊問題。

結論

建筑行業(yè)“營改增”的全面實施，將直接影響建筑企業(yè)的稅負和財務。建筑企業(yè)需要積極應對營改增改革，采取有效應對措施，來降低企業(yè)稅負，并保持自身利潤不下降，加強財務管理。建筑企業(yè)實施“營改增”以來，稅收負擔在某種程度上有所增加。例如，一些改擴建工程的實施。再加上建筑施工受到建設周期長、建造物資多樣性、人員流動性強以及環(huán)境因素等的影響，使得建筑行業(yè)的情況更加瞬息萬變。稅制改革后，建筑企業(yè)扣除增值稅后的成本收益受進項稅額大小的影響。據(jù)已有文獻研究，在現(xiàn)行經(jīng)濟形式和企業(yè)成本結構下，建筑公司在實施“營改增”政策后稅收的壓力會變大，稅負會更多。因此，建筑企業(yè)要不斷完善企業(yè)內(nèi)部管理模型，優(yōu)化生產(chǎn)結構，加強硬件建設，加強稅收籌劃措施，減少施工企業(yè)的稅收負擔，推進企業(yè)的平穩(wěn)可持續(xù)發(fā)展。

[1]瞿富強，吳靜.“營改增”對建筑業(yè)稅負的影響一一基于投入產(chǎn)出表[J].土木工程與管理學報， 2016，33（4）：41-44.

[2]申玲，瞿佳依，李韞.營改增對建筑企業(yè)稅負的影響一一基于建筑業(yè)上市公司的數(shù)據(jù)分析[J].會計之友，2018 （9）.

[3]張陽明，建筑業(yè)“營改增”存在問題的分析與建議[J].江西建材，2015（8）：244-244.

[4]紀金蓮，張玉娟.“營改增”對建筑業(yè)的影響及對策研究[J].建筑經(jīng)濟，2014 （7）：15-17.

[5].劉愛明，俞秀英.“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)稅負及盈利水平的影響——以滬深兩市上市公司為例[J].財會月刊，2015 （1）：15-18.

[6]董根泰.“營改增”降低了大中型企業(yè)稅收負擔嗎？——基于浙江省上市公司數(shù)據(jù)的分析[J].經(jīng)濟社會體制比較，2016（3）：94-104.

[7]吳芝燕.“營改增”對建筑業(yè)財稅處理的影響及應對[J].中國集體經(jīng)濟，2015（ 19）：96-97.