哈爾濱秋林集團股份有限公司內部控制研究

王婷婷

[摘 要]如今的企、事業單位在管理經濟活動時所采用的一種管理手段就是內部控制制度，它是企、事業單位有效的管理體系中不可或缺的重要組成部分。任何一個公司，無論規模大小、企業性質特點如何，都應該根據各自的情況構建必要的內部控制制度。文章以哈爾濱秋林集團股份有限公司（以下簡稱為秋林集團）為例，從內部控制五要素的角度分析了其在進行內部控制方面存在的問題，并提出了改進措施。

[關鍵詞]內部控制；五要素；改進措施

[中圖分類號]F715.5 [文獻標識碼]A

1 建立內部控制體系的重要性

1.1 能促進企業的規章制度和經營決策順利執行

企業制定的健全的內部控制制度可以使企業各個部門的經營活動得到有效的監督，能夠促進企業的決策方針順利實施。企業通過內部控制的實施，能及時發現其在經營管理中的不足，及時摸清問題的解決辦法，調整糾正，促進規章制度和業務決策。

1.2 是提供真實、有效、可靠的會計信息的需要

會計信息的真實性、有效性、可靠性一直是企業的關鍵問題，它們是所有企業做出管理和經營決策的前提和基礎。通過內部審計、輪崗和分工等方式，內部控制制度能夠監督和控制會計信息的收集、記錄、分類和匯總過程，可以及時發現問題，并予以糾正，最終使會計信息可以有效、真實地反映出企業生產經營的實際情況。

1.3 是企業進行風險防范的需要

當今，市場經濟發展迅速，企業面臨的市場競爭環境日趨激烈，經營風險也在加劇。企業要想變得強大，就必須能夠控制其面臨的風險。企業的風險管理體系能通過內部控制體系得以改善，內部控制體系也可以加強企業對風險識別、風險評估等工作的進行，促進企業對其薄弱環節的有效控制，順利實現企業的生產經營目標。

2 秋林集團簡介

哈爾濱秋林集團有限公司歷史悠久，在國內外享有盛譽。它創建于1900年，先后由沙俄資本家、英國匯豐銀行、日本商人、和前蘇聯政府經營，1953年10月有償移交我國。為了適應市場經濟的需要，秋林集團多次擴建重組，現已發展成為一個集團化、現代化的大型商業零售企業，是黑龍江省唯一的商業上市公司，公司下屬秋林食品廠、秋林糖果廠等企業。

3 秋林集團內部控制存在的問題分析

2017年4月26日，瑞華會計師事務所識別出秋林集團在重大資金投放及收回、募集資金管理使用、存貨、與保證經濟業務全面記錄相關的控制、對子公司的控制等諸多方面存在重大缺陷，并對公司內部控制出具否定意見。下面，筆者將從內部控制五要素的角度，來分析秋林集團內部控制的問題。

3.1 控制環境

控制環境是為在組織中實施內部控制提供基礎的一系列標準、流程和結構。

（1）秋林集團的官方網站上披露的職能部門結構圖中沒有其在內部控制評價報告中所述的內部控制稽核部。不健全的工作崗位設置，是內部控制制度中一個很大的漏洞，使公司內部工作人員有可乘之機，不利于公司的管理，從而增加了財務欺詐的可能性。

（2）2015年2月，秋林集團更換了負責人，2016年7月高級管理人員又發生了變更，在不到兩年的時間內，管理層變更頻繁。管理層的頻繁變更，會使得公司很難維持原有的內部控制環境，更會擾亂公司內部控制制度實施的連續性，從而使管理效率大大降低，不利于企業長期穩定的發展。

3.2 風險評估

風險評估使用動態和迭代過程來識別和評估影響組織目標實現的各種風險，并為如何管理風險的決策奠定基礎。

秋林集團與新華信托股份有限公司簽訂了《新華信托華晟系列秋林集團單一資金信托合同》，并于2016年12月23日購買了12億元、期限為1年、預期收益率6.3%的信托產品，沒有進行風險評估，也沒有采用相應的預防措施。而這筆12億元的信托理財資金的受托人新華信托公司，在2015年被曝出多起產品違約事件，信譽受損嚴重。

2017年2月15日公司雖然收回了該信托產品資金，沒有使公司產生實際損失。但是，對于重大資金投放及收回，公司決策層缺少統籌安排以及事前詳細的盡職調查。

3.3 控制活動

控制活動是通過旨在幫助確保管理層降低實現目標風險的指導政策和程序建立起來的行動。

（1）2015年秋林集團定向募集資金凈額4.27億元，存放在孫公司金桔萊黃金珠寶首飾（天津）有限公司（以下簡稱“天津金桔萊公司”）興業銀行天津分行專戶內。2015年累計投入募集資金總額約3億元，其中支付采購款3億元給子公司深圳市金桔萊黃金珠寶首飾有限公司（以下簡稱“深圳金桔萊公司”）。2015年11月至12月期間，深圳金桔萊公司收到款項后支付給深圳金鴻福黃金珠寶有限公司2.7億元，2015年12月31日，金鴻福有限公司將2.7億元（農商銀行天津濱海分行賬戶）退給了深圳金桔萊公司。2016年3月7日，深圳金桔萊公司從該農商銀行天津濱海分行賬戶支付給關聯方皇嘉貴金屬經營有限公司1.6億元，3月31日關聯方皇嘉貴金屬經營有限公司還款1.6億元。2016年3月31日至4月期間，深圳金桔萊公司給天津金桔萊公司退款2.8億元，該項資金未退還到募集資金專戶，也沒有在非經營性資金占用以及其他關聯資金往來情況匯總表中披露。該事項表明秋林集團對募集資金管理使用方面的內部控制存在缺陷。

（2）孫公司金桔萊黃金珠寶首飾（天津）有限公司、秋林（天津）珠寶銷售有限公司對存貨的采購入庫、銷售出庫以及貨物運輸管理沒有按照內部控制管理制度執行，公司對存貨的內部控制存在缺陷。

（3）秋林集團母公司的銀行開戶清單中在天津銀行金盛支行開立了賬戶并有發生額，財務賬面卻沒有記錄，該賬戶于2016年5月26日銷戶，銷戶金額為24元。秋林集團對其銀行賬戶沒有進行定期檢查，該事項表明秋林集團在會計管理制度中與保證經濟業務全面記錄相關的控制存在缺陷。

（4）秋林集團2015年成立了全資子公司秋林金匯（北京）網絡科技有限公司，并于2016年12月將其轉讓予頤和黃金制品有限公司。但該子公司在2015年至2016年期間業務的開展、會計核算等狀況，秋林集團卻并不清楚。該事項表明秋林集團對子公司沒有能夠實施有效控制，對子公司的控制存在缺陷。

上述缺陷容易產生徇私舞弊等不良行為，會對公司的治理產生負面影響，由此導致的公司的管理控制系統內部損害應引起公司管理層的高度重視。

3.4 信息與溝通

信息與溝通對實體履行其內部控制責任以實現其目標至關重要。溝通應當同時發生在內部和外部，并為公司日常控制提供必要的信息。

秋林集團的現任副董事長、實際控制人平貴杰于2015年7月13日至2016年12月6日擔任順澤控股有限公司執行董事、經理職務，而該信息沒有在2015年和2016年年報中如實披露。這樣的披露疏漏容易誤導投資者。

3.5 監督活動

主體應通過持續評估、單獨評估或者兩者結合，來確認內部控制的五個要素是否存在且持續運行。

報告期內，秋林集團未披露：①審計委員會審閱內部審計工作計劃和督促內部審計計劃實施的具體情況；②審計委員會成員前期是否知悉公司上述內控缺陷相關事項，是否充分履行職責。

4 秋林集團內部控制的改進措施

4.1 保持公司管理層的穩定

管理層的穩定有序，可以避免管理層短時間內頻繁變更，維持內部控制的連續性，有利于管理人員之間的配合和企業長期穩定的發展。

4.2 完善公司的風險管理體系

有關部門可以聘請專業的、值得信賴的中介機構來制訂風險評估方案，制定切實可行的規章制度，明確責任分工、風險評估的程序和方法。設立風險管理部，認真分析已存在的風險，預測風險概率，制定風險防范措施，為風險控制做好準備。

4.3 對存貨賬目實施有效控制監督

公司的財務軟件應增加存貨模塊，并錄入存貨明細賬，對存貨賬目實施有效的控制監督。

4.4 加強對子公司的監督和控制

母公司和子公司溝通與交流不足，使得員工對公司制度理解不透徹。母公司應及時將有關內部控制制度信息傳遞到各子公司的管理層，并定期派員到子公司監督各項工作的實施。

4.5 完善公司內部監督

有效的內部控制在公司的管理過程中必不可少。首先，在公司內部，管理層應不定期抽查各項工作的執行情況，對做的不足的地方及時糾正。其次，應當依托政府監管部門、第三方機構等外部力量。據統計，外部審計人員發覺了絕大多數的內部控制缺陷，所以公司應充分運用外部力量，確保內部控制制度有效運行。最后，公司要確保內控信息盡可能公開化，防止內部審計人員或第三方機構出現舞弊行為。

[參考文獻]

[1] coso委員會.內部控制—整合框架[M].中國財政經濟出版社，2013.