“營(yíng)改增”對(duì)中小企業(yè)的沖擊與對(duì)策

劉景嬋 馬寶珠

[摘 要]“營(yíng)改增”是將之前征營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為征增值稅的一場(chǎng)稅制改革，目的是消除重復(fù)征稅，以降低企業(yè)稅收成本，節(jié)省資金，促進(jìn)服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)融合，有利于社會(huì)專業(yè)化分工。“營(yíng)改增”從發(fā)票管理方面、稅率方面、中小企業(yè)工作人員素質(zhì)方面、固定資產(chǎn)處理方面產(chǎn)生對(duì)中小企業(yè)的沖擊，針對(duì)各項(xiàng)沖擊淺談幾項(xiàng)有效建議。

[關(guān)鍵詞]“營(yíng)改增”;中小企業(yè);小規(guī)模納稅人;一般納稅人;沖擊

[中圖分類號(hào)]F276.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

1 “營(yíng)改增”的含義

所謂“營(yíng)改增”就是將之前征營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為征增值稅，消除重復(fù)征稅，以降低企業(yè)稅收成本，節(jié)省資金，提升企業(yè)利潤(rùn)的稅收性政策。“營(yíng)改增”有利于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力，促進(jìn)服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)融合，有利于社會(huì)專業(yè)化分工。

以服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人為例，假設(shè)其年收入為20萬元，“營(yíng)改增”之前，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=20萬×5%=10000元，“營(yíng)改增”之后，小規(guī)模納稅人的增值稅率為3%，應(yīng)納增值稅=含稅銷售額/（1+征收率）×征收率=20萬/（1+3%）×3%=5830元，應(yīng)納稅額減少了4170元。當(dāng)年收入提高到30萬元時(shí)，稅改之前應(yīng)納稅額=30萬×5%=15000元，稅改之后應(yīng)納稅額=30萬/（1+3%）×3%=8740元，應(yīng)納稅額減少6260元。顯然，這家小規(guī)模納稅人在“營(yíng)改增”中受益明顯，那么其他中小企業(yè)怎么樣呢？

2 中小企業(yè)的含義及發(fā)展現(xiàn)狀

2.1 什么是中小企業(yè)

所謂中小企業(yè)，是指在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的有利于滿足社會(huì)需要，增加就業(yè)，符合國家產(chǎn)業(yè)政策，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模屬于中小型的各種所有制和各種形式的企業(yè)。

2.2 中小企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

截至2017年底，我國現(xiàn)有的中小企業(yè)數(shù)量已有4000多萬家，其中小微企業(yè)的比例高達(dá) 97.5%，涉及我國各行各業(yè)，建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等“營(yíng)改增”行業(yè)中，中小企業(yè)都占有相當(dāng)?shù)谋壤缃裰行∑髽I(yè)已是我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的主要力量。由于中小企業(yè)具有廣闊的發(fā)展前景和晉升空間，我國每年大部分的高校畢業(yè)生都選擇中小企業(yè)就業(yè)。此外，國家出臺(tái)了切實(shí)緩解中小企業(yè)融資困難、加大對(duì)中小企業(yè)財(cái)稅扶持力度等政策。高層次人才的涌入、國家政策的傾斜都為中小企業(yè)的發(fā)展提供了廣闊空間和大量平臺(tái)。由此可見，“營(yíng)改增”的出臺(tái)會(huì)影響到各行各業(yè)數(shù)量龐大的中小企業(yè)，不僅會(huì)對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、稅收負(fù)擔(dān)以及經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)等產(chǎn)生較大影響。

3 “營(yíng)改增”對(duì)中小企業(yè)的沖擊

3.1 小規(guī)模納稅人和一般納稅人的界定

3.1.1 按照經(jīng)營(yíng)規(guī)模，納稅人可分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。小規(guī)模納稅人是指主營(yíng)“生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)”年銷售額在50萬元以下的企業(yè)，“批發(fā)或零售貨物” 年銷售額在80萬元以下的企業(yè)，“提供應(yīng)稅服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)” 年銷售額在500萬以下的企業(yè)，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人”。一般納稅人是指“年應(yīng)征增值稅銷售額超過財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位”。

3.1.2 特殊標(biāo)準(zhǔn)

3.1.2.1 會(huì)計(jì)核算水平：小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以成為一般納稅人。

3.1.2.2 只能作為小規(guī)模納稅人：年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人（除個(gè)體工商戶以外的其他自然人）按小規(guī)模納稅人納稅。

3.1.2.3 可選擇按小規(guī)模納稅人納稅：年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

3.2 “營(yíng)改增”對(duì)一般納稅人的沖擊

所以，該企業(yè)稅改前后的財(cái)務(wù)分析得出：稅負(fù)并未減輕，稅改使企業(yè)凈利潤(rùn)不升反降。

3.3 “營(yíng)改增”對(duì)中小企業(yè)的沖擊

3.3.1 發(fā)票管理方面。（1）小規(guī)模納稅人無法直接提供發(fā)票，需要去稅務(wù)系統(tǒng)申請(qǐng)代開，給企業(yè)帶來的麻煩，降低工作效率。（2）取得有關(guān)增值稅專用發(fā)票抵扣金額少。某些服務(wù)業(yè)（下轉(zhuǎn)頁）

（上接頁）主要成本是勞動(dòng)力即人工成本，針對(duì)這種支出增值稅不能抵扣，其他抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額也較少，這類企業(yè)總體獲益不多。

3.3.2 稅率方面。小規(guī)模納稅人營(yíng)業(yè)稅稅率5%，增值稅稅率3%;一般納稅人營(yíng)業(yè)稅稅率5%，增值稅6%。一般納稅人雖能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額但由于增值稅稅率偏高造成某些企業(yè)稅負(fù)不減反升。

3.3.3 固定資產(chǎn)處理方面。一些服務(wù)性行業(yè)購置大型設(shè)備數(shù)量少，導(dǎo)致抵扣金額少。企業(yè)的主要成本構(gòu)成中固定成本占比較小，多為變動(dòng)成本，而此類成本不能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，其成本可抵扣的比重低，變相增加了稅負(fù)。

3.3.4 中小企業(yè)工作人員素質(zhì)方面。中小企業(yè)工作人員素質(zhì)不高，對(duì)新稅負(fù)內(nèi)容不熟悉，財(cái)務(wù)工作難度加大，達(dá)不到“營(yíng)改增”的業(yè)務(wù)核算的要求。

4 相關(guān)建議

4.1 對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅具體的政策加以完善

政府應(yīng)該對(duì)賦稅增高的企業(yè)、抵扣金額少的企業(yè)給予相應(yīng)優(yōu)惠政策。或者說，未來增值稅稅率應(yīng)該往低稅率靠攏，真正做到為企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，解決稅負(fù)給部分企業(yè)帶來的困難。

4.2 加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算及人員培訓(xùn)

4.2.1 加強(qiáng)發(fā)票管理。（1）針對(duì)小規(guī)模納稅人需要申請(qǐng)稅務(wù)局代開發(fā)票問題，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)可以允許會(huì)計(jì)核算體制健全的小規(guī)模納稅人在一定限額內(nèi)可自行開具增值稅專用發(fā)票，免除代開的麻煩。（2）“營(yíng)改增”完善了增值稅的抵扣鏈條，企業(yè)為降低自己的成本、增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)額，應(yīng)盡量選擇能開具增值稅專用發(fā)票的供貨商。而作為供貨商企業(yè)，也應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票，吸引更多的下游企業(yè)購貨，保證銷貨順暢。

4.2.2 加強(qiáng)人員培訓(xùn)。從企業(yè)的管理人員到財(cái)務(wù)人員，要加強(qiáng)培訓(xùn)，精通相關(guān)的財(cái)務(wù)規(guī)定以及抵扣項(xiàng)目和計(jì)算方法，完善企業(yè)的發(fā)票體系。企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門也應(yīng)加強(qiáng)與財(cái)務(wù)部的溝通，避免增值稅發(fā)票的操作失誤。

4.3 經(jīng)營(yíng)模式的相應(yīng)調(diào)整

4.3.1 及時(shí)更新固定資產(chǎn)。“營(yíng)改增”之后，可以抵扣采購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，降低企業(yè)成本，同時(shí)提高企業(yè)的機(jī)械化生產(chǎn)能力和服務(wù)水平，提高其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

4.3.2 業(yè)務(wù)外包，發(fā)揮比較優(yōu)勢(shì)。“營(yíng)改增”方案影響最大的是服務(wù)業(yè)，企業(yè)可以利用業(yè)務(wù)外包獲取增值稅專用發(fā)票，獲取可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，降低不能抵扣的人工成本。此外，將部分業(yè)務(wù)外包，可根據(jù)自身實(shí)際情況，著重發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，創(chuàng)新服務(wù)方式。

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