淺談中小企業的內部控制問題

劉景嬋 馬寶珠

[摘要]如今中小企業數量越來越多，發展越來越快，擁有廣闊的發展空間和大量平臺。但是在內部控制問題上卻存在著風險管理意識淡薄、缺乏有效的權力制衡機制、內部審計范圍較小、缺乏專設內部審計部門等問題。針對各項問題，淺談幾項有效對策。

[關鍵詞]中小企業；內部控制；風險管理；權力制衡

[中圖分類號]F276.3 [文獻標識碼]A

1 什么是內部控制

內部控制，是指由企業董事會、管理層為保障經營目標的實現而制定，和全體員工共同實施的長期戰略，其目的在于監督保障會計信息的真實性，確保經營管理的高效性，是企業內部根據自身經營管理狀況采取自我調整的一套制度章程。

2 中小企業的界定

2.1 什么是中小企業

中小企業，是指符合國家產業政策，在我國境內依法設立的，生產經營規模屬于中小型企業的界定范圍，涉及各種所有制和各種形式的企業。

2.2 中小企業特點

2.2.1 中小企業的數量多。截至2017年底，我國的中小企業已多達4000多萬家，其中小微企業的比例高達97.5%，涉及我國各行各業，如今中小企業已是我國市場經濟主體的主要力量。近幾年我國大量的高校畢業生都選擇去中小企業就業，而且國家出臺了切實緩解中小企業融資困難、加大對中小企業財稅扶持力度等政策，中小企業獲得了廣闊的發展空間和大量平臺。

2.2.2 中小企業的機制靈活。中小企業較容易進入市場，成立公司手續簡單，投入固定成本較少，經營機制靈活，可以根據市場供需情況快速地調整產品結構，改變生產方向，擇機進入或退出市場，較強的應變能力有助于較快地適應經濟市場的新需求。

2.2.3 中小企業的規模有限。導致中小企業發展規模有限的主要原因有兩個：第一、中小企業的員工總量少，高素質人才更是嚴重缺乏。高素質、專業能力強的人才的缺乏阻礙了中小企業快速發展的步伐，導致與大型企業之間的差距越來越大；第二、中小企業的資金有限，且籌資、融資渠道較少。資金貧乏已經成為影響中小企業發展的首要問題，限制了中小企業生產經營的擴大。

2.2.4 中小企業的所有權與經營權統一。大部分中小企業的所有權與經營權都是統一的。中小企業的所有權和經營權高度統一的組織模式，一方面能夠有利于對經營者的約束激勵問題，因為企業所有者即是經營者。另一方面，簡單的組織管理結構造成的非程序化決策不利于企業各部門之間以及上下級之間的決策，容易造成工作安排上的沖突，降低了管理和決策的效率。

2.2.5 中小企業的競爭力小。中小企業大多數占據完全競爭行業，對手多，競爭激烈。因此，中小企業的倒閉破產率很高。中小企業由于規模有限，難以像大企業那樣產生規模效應，能挺得過金融危機，戰得過競爭對手。中小企業往往是由個人或少數人合伙成立，企業的組織管理結構往往不完善、不科學，加上企業運營的高成本和低競爭力很容易面臨管理風險，甚至破產。

3 中小企業內部控制存在的問題

3.1 風險管理意識淡薄

我國大多數中小企業的管理者一味追求所謂的銷量和利潤，企業的逐利性很可能造成管理者忽視存在的風險。他們會認為把大量的人力、財力投入到風向管理上是一種資源的浪費，所以我國很多中小企業并沒有建立規范完善的風險分析和管理機制，投資決策方面、經營管理方面上僅僅依據決策者的個人判斷。短視和逐利可能會給企業帶來巨大的風險。近幾年來，很多從事朝陽行業、高收益行業紅極一時的中小企業因缺乏風險管理體系走向失敗。

3.2 缺乏有效的權力制衡機制

一方面，中小企業的所有者與經營者的統一導致權力制衡機制的失效。另一方面，董事會代表公司股東利益對公司的管理者進行監督，但是中小企業的大多董事會由企業內成員構成，形成內部董事。內部董事很可能與經理人員身份重疊或者受公司經理管理，導致不能有效監督。最終，權力制衡機制在中小企業無所體現。

3.3 內部審計范圍較小

我國中小企業的內部審計范圍較小，局限于傳統的會計資料審計方面，比如：會計報表、賬本、憑證和其他相關的資料，涉及的審計內容太單一，沒有涉及到經營管理層的內容。由于內部審計不能僅停留在“查清賬目”，還應該與企業經營管理活動聯系起來，綜合企業各方面的運行狀況，真正做到差錯防弊。

3.4 缺乏專設內部審計部門

許多中小企業內部審計沒有設立專門的部門，有的企業甚至從會計部門調動人員來做內部審計，違背職務不相容原則，加大了內部審計徇私舞弊的可能性，弱化了審計的獨立性。缺乏專設內部審計部門往往造成公司管理只顧追求利潤，不注重管理的規范性，弱化內部審計，導致企業面臨風險失控。

4 相關對策

4.1 建立相互制衡機制

首先，雇用職業經理人管理企業，將所有者與經營者的權力分離，徹底解決中小企業的所有權與經營權統一的情況；其次，設立監事會，公司股東對專業知識及經營管理事務的不精準，所以需要專業型人才組成監事會，代表股東行使監督職能，防止董事會、經理層濫用職權，損害公司和股東利益。

4.2 建立專門的內部審計部門

首先，深入了解設立審計部門的目的，進行審計職能定位。第二、確定內部審計報告關系及其在組織中的位置。第三、確立與最高管理者的溝通渠道。內審人員要能經常與最高管理者溝通，將審計結果、企業管理情況如實向最高管理者匯報，因為很多事項都是需要最高管理者授權的。第四、與企業簽訂保密承諾。保密是審計人員最基本的職業道德，無論是內部審計還是外部審計，它都是審計人員應該遵守的承諾，所以更是內部審計人員取得其他員工信任的基礎，也是審計工作順利進行的保障。第五、內部審計章程。內部審計章程相當于最高管理者對審計人員的授權，記載審計的權利義務、職責等，當審計工作受到阻攔時，出示章程，可以為工作的開展掃清障礙。第六、單獨配備必要的審計人員。一方面要配備財務專業能力強的高素質人才，另一方面是要求單獨配備，不能與財務部門人員混用。

4.3 擴大內部審計范圍

內部審計不能只局限于事后審計，要向事中審計、事前審計轉變，從傳統審計轉向管理效益審計、領導經濟責任審計，擴大審計范圍，使內部審計作用得到最大發揮。

4.4 提高風險意識

針對中小企業內部普遍存在的風險意識淡薄的問題，加強企業員工風險防范意識，建設企業風險文化。一方面，定期聘請客座專家對企業管理層和員工進行風險管理方面的知識培訓與考核，有利于風險文化的建設；另一方面，通過案例分析的方法，讓每位員工去選擇一家關于風險防范或者內部控制的案例在公司大會上分析，使每位員工主動參與討論，被動接受與主動學習相結合。提高風險意識是一項長期性的、反復性的工作，中小企業要運用風險文化的建設讓風險意識深入人心，使中小企業自上而下地防范。

[參考文獻]

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