新時代事業單位內部控制建設問題與對策

宋春艷

摘要 通過分析新時代事業單位內部控制建設與實踐的具體情況，指出其中存在的問題，并有針對性地找出解決問題的對策，從而為推動事業單位全方位做好內部控制管理工作，促進事業單位的發展提供有力的幫助。

關鍵詞 事業單位；內部控制；問題；對策

中圖分類號 F810.6 文獻標識碼 A 文章編號 0517-6611（2018）29-0088-02

Abstract We analyzed the construction and practice of internal control in institutions in the new era， pointed out the existing problems， and found out the countermeasures to solve the problems， so as to provide a powerful help for promoting the institutions to do a good job of internal control management， and promoting the development of institutions.

Key words Public institution；Internal control；Problems；Countermeasures

財政部制定的《行政事業單位內部控制報告管理制度（試行）》（財會〔2017〕1 號）[1]要求行政事業單位在年度末，結合單位實際情況，依據財政部《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》（財會〔2015〕24 號）[2]和《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會〔2012〕21 號）[3]文件，向同級財政部門報送能夠綜合反映本單位內部控制建立與實施情況的報告。可見，國家管理層面對行政事業單位內部控制的重視程度日益提高。為深入學習貫徹習近平新時代中國特色社會主義思想和黨的十九大精神，加快實施鄉村振興戰略，推進事業單位的發展和創新，研究探討新時代事業單位內部控制建設理論與實踐，是新時代發展的必然需求，做好內部控制管理工作，也將為事業單位適應新時代的迅猛發展提供很好的保障。

1 事業單位內部控制的意義

內部控制是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。規范的內部控制能提高事業單位管理水平，有利于加強廉政風險防控機制建設，是加強單位內部監督、維護社會主義市場經濟秩序的重要舉措。我國的事業單位種類很多，按其事業類型包括教育、科研、文娛、醫療等種類，按其撥款方式分為全額、差額及自收自支3種類型，它所覆蓋的領域十分寬廣，且經濟活動的范圍也很寬泛。在實際工作中，事業單位如何根據自身特點，因地制宜，制定有針對性的、實操性強的內部控制制度，具有非常重要的意義[4]。

2 新時代事業單位內部控制建設存在的問題

2.1 對內部控制制度的作用認識不足 財政部早在2012年就發布了《行政事業單位內部控制規范》（試行）并于2014年1月1日起全面正式實施，但無論是事業單位的領導層面，還是事業單位的普通工作人員，在工作中均沒有建立內部控制理念，內部控制意識不強，重事業發展、輕內部管理，并沒有意識到內部控制制度在事業單位發展過程中所起到的重要作用，把內部控制看成是財務部門的事，并沒有從全局的角度進行思考，致使部分單位缺乏完善的內部控制制度，部分單位雖有制度但只是“印在紙上，掛在墻上”，制定的制度主要用來應付有關部門檢查，并未得到有效執行。

2.2 內部控制管理制度不完善 目前事業單位的內部控制管理制度不完善，在各個部門和各個工作環節之間不能做到完全的內控信息透明化和共享化。事業單位對于國家已經頒布的相關內部控制規范條例落實不到位，不能嚴格地建立科學合理的內部控制制度，所以在日常管理中仍然存在很多問題，例如單位內部各個部門的資產管理混亂，有一些常年閑置的資產不能及時利用；單位內多個部門鋪張浪費，辦公用品以及資產的購置不合理導致資金浪費。

2.3 內部控制信息系統建立不全面 內部控制信息系統包括預算業務、收支業務、政府采購業務、資產管理、建設項目管理、合同管理六大業務領域。《行政事業單位內部控制規范（試行）》發布后，各省、市單位按照要求積極開展行政事業單位內部控制建設，進行了廣泛的宣傳、動員和培訓，但到目前為止，仍有相當一部分事業單位內部控制尚未建立健全，或者建設進展緩慢，單位仍未按要求形成一套科學并且行之有效的內部控制信息系統，各項業務流程仍未得到有效梳理、重塑，單位風險意識薄弱，未能識別單位可能面臨的風險并采取有效的防范措施。

2.4 內部控制制度落實不到位 行政事業單位內部控制制度中明確規定，不相容崗位要相互分離，合理設置內部控制關鍵崗位，明確劃分職責權限，實施相應的分離措施，形成相互制約相互監督的工作機制，如會計崗位和出納崗位就是不相容崗位，二者是相互制約相互配合的。很多實例都是因為內部控制制度落實不到位的結果，例如高郵市農業委員會相關人員沒有嚴格執行內部控制管理制度，原財務科科長晏某違規將農委財務專用章、農委法定代表人個人印章、轉賬支票及其本人印章交由柏某1人保管，為柏某能夠將單位公款占為己有提供了可乘之機，2013年8月—2015年12月柏某利用擔任高郵市農委出納的職務便利，通過偽造銀行對賬單，從銀行提取現金，私自將公款轉入個人卡中不記賬等手段作案57起，累計貪污公款1 000余萬元。如果高郵市農業委員會相關人員早知道這樣的后果，他們一定會遵循有效的內部控制制度，柏某也就沒有這個機會，而她的人生也就改寫了。

2.5 內部控制管理隊伍不完整 目前我國事業單位在內部控制管理工作上沒有形成科學的管理體系，也沒有建設相應的內部控制管理隊伍。內部控制工作量龐大，涉及面廣，而現今事業單位內部控制工作，大多尚未配備專職崗位或人員，使得相應崗位人員的工作量增加，工作壓力加大，同時由于都是兼職人員，接受的內控培訓少，由此導致內控體系建設過程中工作人員業務不熟悉，且長期處于高負荷運轉狀態，不僅缺乏新時代應有的內部控制管理觀念，而且也不符合新時代事業單位發展的需求。

2.6 內部控制的監督考核機制不科學 為了有效執行內部控制制度，必須建立科學、合理的監督機制，如對工作職責分離情況、內部控制制度執行情況等進行監督考核，但是我國事業單位本身的監督機制和考核機制十分落后，未能做出真實合理的評價，考核以經濟目標和任務完成情況為主，缺乏對業務過程的監督和控制，進而導致內部控制制度在實際面前失去作用[5-7]。

3 新時代事業單位加強內部控制管理的對策

3.1 增強內部控制意識，強化法律責任 一是要提高單位領導對內部控制重要性的認識。單位負責人作為單位的決策者，在單位的內部控制制度建設中居主導地位。單位領導人應重視內部控制，認識到內部控制是保證單位經濟活動正常開展、防止貪污舞弊的重要前提和手段，能夠有效提高事業單位的工作效率。二是強化風險意識和法律責任，完善風險防范機制，提高風險管理水平。只有在思想上充分認識風險爆發所帶來的巨大危害，才能夠有動力制定風險預警、風險防范、風險評估與風險分析的相關政策制度，并以身作則，嚴格遵守各項法律法規。

3.2 健全內部控制制度，完善制度建設 事業單位在進行內部控制制度建設時，不但要結合事業單位自身的實際情況，還要遵循國家的相關法律制度，避免內部控制制度與國家的法規沖突。制定出適合自身的相關實施辦法，有條件的單位還應編制內部控制手冊，并定期修訂。內部控制制度建設不僅包括內部控制的各個要素，而且要切實規定各項業務必須堅持的流程與關鍵控制點，使內部控制的不相容職務相分離、相互牽制，要注重其合理性與科學性，對于制度不完善的地方需要及時調整。新時代事業單位建立內部控制制度不僅是書面的文字性規范和法規，還需定期舉辦內部控制相關的知識培訓，擴充工作人員自身的知識儲備和業務范圍，通過個體的提升來實現單位內部控制管理水平。

3.3 健全內控信息系統，完善內控監督考核機制 內部控制信息系統的建立應涵蓋事業單位經濟業務的全部，包括六大業務領域，主要有預算業務、收支業務、政府采購業務、資產管理、建設項目管理、合同管理等。事業單位應對業務層面的經濟活動進行全面梳理和整合，結合單位自身業務活動的特點，分別編寫內部控制應用指引，形成全面完整的內部控制指引體系，為內部控制手冊的編寫提供支持。在構建業務層面內部控制時，首先要結合事業單位的運營特點，對六大業務進行適當拆分，細化業務類型，將業務活動延伸至非經濟活動，實現業務活動全覆蓋。將業務活動六大業務拆分后，業務層面控制至少應當包括以下內部控制應用指引：財務報告、預算管理、籌資管理、貨幣資金管理、收入管理、支出管理、存貨管理、固定資產管理、無形資產管理、投資管理、政府采購管理、建設項目管理、合同管理、信息系統管理、科研管理、人力資源管理、安全和社會責任管理、單位文化管理等。

事業單位內部控制制度建設過程中，一定要有制衡機制，使其權責分明，相互制約。習總書記強調，要堅持用制度管權管事管人，形成不想腐、不能腐、不敢腐的有效機制。北京國家會計學院張慶龍教授認為，這個機制的系統集成就是內部控制體系系統化、集成化，并真正融入行政事業單位的管理之中，形成常態化、流程化， 真正落地執行。在事業單位工作中，每產生一筆經濟活動都需要2個或者2個以上部門人員辦理，而不允許出現1個人或者1個部門單獨進行，并且要對經辦部門或者人員的權限進行明確的設定，在其職權的范圍內進行處理。內部控制制度應該配合績效考核制度同時進行，將員工的切身利益與本單位的發展緊密地聯系在一起，客觀地對員工進行獎勵和懲罰，將內部控制與績效考核放在同等重要的位置，提高員工的歸屬感和內部控制工作水平，充分利用專項資金建立覆蓋事業單位業務的規范化、數字化、信息化的內控管理系統。

3.4 建立專業內部控制人員隊伍，嚴格執行內部控制管理制度 事業單位應該從根本上轉變內部控制人員的管理理念，加強對新時代內部控制管理的理解，不斷加強內部控制人員的培訓，提高理論知識與實踐能力的水平。事業單位可以通過內部控制管理工作的信息化建設來提升內部控制人員的專業化程度，加大力度培養內控現代化管理人才。事業單位可以引進新型的內控管理應用軟件，并聘請專業老師對內部控制人員進行操作技術培訓，完善內部控制人員自身的硬實力。現代的內部控制人員不僅需要強大的專業知識，而且需要良好的溝通和交流能力，尤其是在事業單位中，各部門之間的人際關系復雜，如何處理好內部控制人員與其他部門人員的關系也是建立內部控制人員隊伍的重點。事業單位可以設置專職崗位并配置專職人員進行內部控制管理工作，以減少內部控制兼職人員的工作壓力，也可以提高內部控制人員工作的積極性，從而有效增強事業單位內部控制人員隊伍的實力，促進事業單位內部控制工作的開展。

只有建立了內部控制人員的專業隊伍，才能有效地執行內部控制管理制度。2017年1月，財政部發布了《行政事業單位內部控制報告管理制度（試行）》，行政事業單位編制內部控制報告將作為每年的一項常規報告。要求所有行政事業單位按統一的報告模板提供內部控制報告。內部控制標準模板建設是一個系統工程，不是一蹴而就的，是需要與時俱進、循序漸進的，在注重內部控制建設的同時，更要關注落實和實施的實際效果，要持之以恒，據實評價并不斷完善，以進一步推動內部控制制度及內部控制管理體系的建立與實施[8-9]。

4 結語

事業單位內部控制是一項復雜的工作，涉及面廣、政策性強、工作量大且具有相當難度和專業性，涵蓋了整個單位的所有經濟業務，需要與各個部門進行協調與配合。新時代事業單位應該順應時代的發展，改革和完善自身的內部控制管理制度，將自身的內部控制與前沿科技接軌，在內控的建立與實施過程中，緊密結合本單位工作實際，全面梳理現有管理制度，找準關鍵控制點和薄弱環節，進一步細化、健全各項制度，將制度貫穿于各個業務層面，不斷完善和修正，從而建立起制度完善、管理高效、監督到位、實施有效的內部控制制度體系，有效實現權力制衡，使單位從源頭上規避經濟責任的風險，提高工作效率，促進事業單位內控管理工作的持續與穩定發展，為國家轉變政府行政職能和提高公共服務效率做出貢獻。

參考文獻

[1] 財政部.關于印發《行政事業單位內部控制報告管理制度（試行）》的通知：財會〔2017〕1 號[A].2017.

[2] 財政部.關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見：財會〔2015〕24 號[A].2015.

[3] 財政部.行政事業單位內部控制規范（試行）： 財會〔2012〕21 號[A].2012.

[4] 許瑞.改進事業單位內部控制體系的思考[J].中國市場，2018（12）：133，135.

[5] 吳菁.事業單位內部控制制度制定中的難點與對策[J].中國集體經濟，2018（9）：39-40.

[6] 李雨陽，王海濱，任偉，等.行政事業單位內部控制建設標準模板研究[J].商業會計，2018（8）：12-16.

[7] 潘秀慶.行政事業單位內部控制淺議[J].合作經濟與科技，2017（6）：112-113.

[8] 陳新文.抓好行政事業單位內部控制制度的落實[J].中國農業會計，2017（2）：22-23.

[9] 林蓉.行政事業單位內部控制著力點研究[J].行政事業資產與財務.2018（9）：51-52.