行政事業(yè)單位內(nèi)部控制探討

趙彥婷

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的必要性及目標(biāo)

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的必要性

加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，有利于提高單位風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，掌握行政事業(yè)單位管理的重要節(jié)點(diǎn)，為單位各項(xiàng)職能發(fā)揮提供必要保證；有利于單位內(nèi)部資源整合優(yōu)化，推進(jìn)各項(xiàng)工作精細(xì)管理，促使行政事業(yè)單位內(nèi)部管理日趨規(guī)范；有利于規(guī)范部門(mén)預(yù)算，提高財(cái)政資金科學(xué)化使用，加強(qiáng)資金使用的合理性；有利于加強(qiáng)政府監(jiān)督嚴(yán)格化執(zhí)行，形成對(duì)行政事業(yè)單位的權(quán)利制約，推動(dòng)黨風(fēng)廉政建設(shè)。

（二）行政事業(yè)單位開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)的目標(biāo)

企業(yè)活動(dòng)的目標(biāo)是提高經(jīng)濟(jì)效益，而行政事業(yè)單位的運(yùn)行工作主要是圍繞社會(huì)效益最大化展開(kāi)，所以行政事業(yè)單位追求的的目標(biāo)應(yīng)該是公共社會(huì)服務(wù)的高效性和全面性，使受服務(wù)者的利益獲得最大化。行政事業(yè)單位建設(shè)內(nèi)部控制制度為了保證資金安全的基礎(chǔ)上，合理體現(xiàn)出行政事業(yè)單位對(duì)于公共服務(wù)的執(zhí)行情況，為單位領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠依據(jù)。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀及面臨的困難

（一）行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)管理人員內(nèi)控意識(shí)薄弱。 大部分行政事業(yè)單位管理人員未擺脫“人治”意識(shí)，在工作中經(jīng)常按照一把手的個(gè)人意愿處理問(wèn)題，而非遵循內(nèi)部控制制度執(zhí)行。領(lǐng)導(dǎo)班子成員忽視風(fēng)險(xiǎn)防范，對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)欠重視決定了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行。有些管理者認(rèn)為內(nèi)控只是財(cái)務(wù)的事情，事實(shí)上，內(nèi)控的建立關(guān)系到整個(gè)單位的工作機(jī)制和業(yè)務(wù)控制。另外，在國(guó)庫(kù)集中支付制度實(shí)行以后，很多單位的財(cái)務(wù)工作人員也認(rèn)為有了財(cái)政的這個(gè)預(yù)算監(jiān)督體系，就可以防范行政事業(yè)單位資金使用的風(fēng)險(xiǎn)，影響了內(nèi)部控制的充分發(fā)揮。

（二）內(nèi)部控制制度建立不健全。大多數(shù)行政事業(yè)單位因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)不夠重視并未建立具體的內(nèi)部控制制度，只是以省市的相關(guān)制度規(guī)章來(lái)代替指導(dǎo)工作，或者雖建立但不夠完善，僅限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這一方面。內(nèi)部控制制度的內(nèi)容和范圍都與實(shí)際的管理工作不一致。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，又沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行及時(shí)修改和補(bǔ)充。近幾年，已經(jīng)有很多單位對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善加強(qiáng)，但多是迫于財(cái)政部門(mén)要求或?yàn)榱藨?yīng)付檢查而進(jìn)行。還有目前很多行政事業(yè)單位編制有限，人員配備不齊，導(dǎo)致許多不相容崗位仍有一人負(fù)責(zé)，未能合理分離，內(nèi)控制度流于形式。

（三）審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不夠完善。健全的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制是任何組織機(jī)構(gòu)順利運(yùn)營(yíng)開(kāi)展工作的重要保證。行政事業(yè)單位的監(jiān)督體系應(yīng)該由內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督組成。事實(shí)上大部分行政事業(yè)單位沒(méi)有設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)和專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員。內(nèi)部監(jiān)督只是籠統(tǒng)由內(nèi)部紀(jì)檢部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)承擔(dān)相應(yīng)職能，不僅獨(dú)立性不夠，監(jiān)督也不夠到位。外部雖然由財(cái)政部門(mén)對(duì)行政事業(yè)單位的資金使用進(jìn)行管理監(jiān)督，但不夠全面。審計(jì)部門(mén)每年也對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行幾次審計(jì)，但次數(shù)有限，影響效果不大。

三、推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的對(duì)策及建議

（一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)管理人員的內(nèi)控意識(shí)。單位的領(lǐng)導(dǎo)管理人員對(duì)單位的內(nèi)部控制的推進(jìn)起著帶領(lǐng)和模范的作用，所以應(yīng)該提升單位領(lǐng)導(dǎo)，尤其是負(fù)責(zé)人的內(nèi)控管理意識(shí)。加強(qiáng)對(duì)管理者的培訓(xùn)，促使其樹(shù)立正確的管理理念，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)層面對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)和流程的了解和認(rèn)識(shí)，改善內(nèi)部控制環(huán)境并健全內(nèi)控制度。同時(shí)也要增強(qiáng)相關(guān)科室工作人員的思想教育和素質(zhì)培訓(xùn)，在本單位大力宣傳內(nèi)部控制制度的重要性和一些政策方針，提高大家的認(rèn)識(shí)，激發(fā)工作人員對(duì)學(xué)習(xí)內(nèi)控方面知識(shí)的興趣和工作干勁。

（二）健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度。行政事業(yè)單位要推進(jìn)內(nèi)部控制制度改革必須有法可依、有章可循，首先要建立一系列套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制制度。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》給行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度提供了一個(gè)大的框架，各單位可以據(jù)此結(jié)合自身實(shí)際情況，制定內(nèi)部控制制度。內(nèi)控制度也不是一成不變，要根據(jù)政策法規(guī)的變動(dòng)和單位所處環(huán)境，不斷論證和及時(shí)修訂。同時(shí)加強(qiáng)本單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，建立內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)，保障國(guó)有資產(chǎn)的安全。合理設(shè)置崗位，進(jìn)行職務(wù)分離，減少并消除兼崗現(xiàn)象。不同機(jī)構(gòu)和崗位之間要權(quán)責(zé)明確，實(shí)行責(zé)任控制，明確各個(gè)上崗人員的工作任務(wù)和責(zé)任范圍，使內(nèi)部控制制度貫穿單位管理的各個(gè)方面。

（三）強(qiáng)化單位預(yù)算管理。行政事業(yè)單位實(shí)行國(guó)庫(kù)集中制度以來(lái)，預(yù)算功能得到一定的提高，但各單位還存在預(yù)算編制不夠規(guī)范和細(xì)化等缺點(diǎn)，要加強(qiáng)預(yù)算管理，擴(kuò)大預(yù)算范圍細(xì)化預(yù)算項(xiàng)目。預(yù)算審批需嚴(yán)格控制審批權(quán)限、審批方式、審批程序，審批人不得越權(quán)，經(jīng)辦人根據(jù)審批的意見(jiàn)辦理，一旦發(fā)現(xiàn)不合理情況，應(yīng)停止辦理并及時(shí)上報(bào)。對(duì)于預(yù)算的執(zhí)行情況應(yīng)實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)，通過(guò)定量或定性的方法對(duì)預(yù)算決策、配置、使用等作出綜合評(píng)價(jià)。

（四）推進(jìn)全面監(jiān)督體系建設(shè)。從單位內(nèi)部看，行政事業(yè)單位應(yīng)該設(shè)立一個(gè)專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，明確內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)利和責(zé)任，保持其獨(dú)立性，對(duì)單位的日常工作進(jìn)行定期、不定期監(jiān)督，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控存在的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)人員須具備專(zhuān)業(yè)知識(shí)和執(zhí)業(yè)技能，熟練掌握國(guó)家法律法規(guī)，支持財(cái)會(huì)工作，遵守職業(yè)道德。同時(shí)可以成立內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組，正確識(shí)別和預(yù)測(cè)單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)，與內(nèi)審機(jī)構(gòu)共同商討對(duì)策。從外部看，就要發(fā)揮政府審計(jì)和財(cái)政監(jiān)督的作用，依靠行政力量單位各項(xiàng)制度提出合理意見(jiàn)，減少內(nèi)控漏洞。另外，行政事業(yè)單位也可以適當(dāng)將政務(wù)公開(kāi)，接受公眾監(jiān)督。內(nèi)外結(jié)合，共同監(jiān)督才能減少違規(guī)舞弊的現(xiàn)象，提高財(cái)政資金使用效率。

（五）建立切實(shí)有效的考核激勵(lì)制度。單位的內(nèi)部控制建設(shè)還需包括科學(xué)的考核激勵(lì)機(jī)制。內(nèi)部控制的考核結(jié)果與相關(guān)人員的年度考核結(jié)合起來(lái)，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，將行政管理人員升遷，專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員職稱(chēng)評(píng)聘等獎(jiǎng)懲機(jī)制引入內(nèi)部控制制度，最大限度地調(diào)動(dòng)各崗位工作人員的能動(dòng)性和積極性，保證內(nèi)控制度的執(zhí)行得到有效發(fā)揮，取得最佳收益。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制問(wèn)題存在已久，要改變行政事業(yè)單位內(nèi)控狀態(tài)，保證其可持續(xù)發(fā)展，需要行政事業(yè)單位各部門(mén)的共同關(guān)注，采取切實(shí)可行的的措施，促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，以便更好地應(yīng)對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。（作者單位為舟山市委黨校）