會計制度與稅法原則性差異分析

韓一彪

摘 要：目前我國稅法與會計制度之間的差異是顯而易見的，稅法重點在于營造公正合理的稅收環境，保證國家財務收入，會計多是為企業相關利益所得者服務的，由于兩者之間的服務目標不同，所以雖然在某些方面具有一定的相似性，但仍然存在明顯差異。本文以我國現階段經濟發展模式和發展方向為依托，詳細分析了會計制度和稅法原則性差異。

關鍵詞：會計制度 稅法 原則性差異 分析

一、前言

稅法和會計制度在服務方式和應用方法上具有一定的聯系，但是由于二者的服務對象不相同，造成兩者之間存在原則性的差異。債權人和投資者是會計服務主要對象，是為了統計企業的財務情況并公正反映企業經營成果而存在的。政府是稅法的服務對象，主要目標是為政府征集稅收，滿足政府的財政支出。會計制度和稅法之間的差異是不可避免的，對其差異進行深入分析有利于進一步了解二者，更好的服務社會。

二、稅法和會計制度差異產生背景

我國在建國初期，曾經長時間實行計劃經濟的政策，一切以集體的利益為重，此時會計制度是為稅法服務的，且當時國有企業收益所占的國家財政收入較高，因此稅法在一定程度上處于不重要的位置，會計制度與稅法是一致的。

自改革開放以來，我國私有企業獲得了極大的發展，一大批私有企業如雨后春筍般壯大起來， 兼有經濟全球化和經濟一體化的國際形式影響，我國稅法和會計制度逐漸分道揚鑣。我國與90年代初期分別進行了會計大改革和稅法制度大改革，奠定了當前會計與稅法模式的雛形。二十一世紀以來，國際上一系列財務欺詐丑聞的曝光使得人們明白，一味地分離會計制度和稅法制度是不可行的，二者之間在保存差異的同時，還需進行有效的協作，在稅法制度的監督下，避免企業偷稅漏稅行為，避免企業誠信危機，促進證券市場健康有序的發展進步。

三、稅法與會計差異成因分析

（一）謹慎性原則

謹慎性原則指的是企業在做出風險較大的決定時要能夠謹慎，對風險和危機進行全面的推演和分析。在企業發展過程中，根據企業實際情況做出財務收入預估，不能低估費用也不能高估收入，保證企業財務安全。謹慎性原則的廣泛應用有利于企業及時規避企業經營過程中的各項風險，促進企業穩健發展。在進行不實資產計提減值準備時，根據會計制度推算的資產減值準備金，會有部分計入企業的管理費用，而影響企業的收益。總之，謹慎性原則為企業發展起到了積極作用。稅法對謹慎性原則的態度與會計制度恰好相反，這是由于謹慎原則不能匹配費用和收入所導致的。謹慎性原則大多會低估企業收入，而高估風險，若以謹慎性原則為標準，則會減少企業稅收，給國家財政收入帶來不利影響。一般來說，為了保證稅收收入，稅法要求企業只有在損失實際發生的前提下才能作為費用扣除，而不能對損失進行預估。

（二）權責發生制與收付實現制

會計核算以權責發生制為基本原則，以義務權利發生和實際歸屬為標準，力求更加合理和有效的統計企業的經營收益。稅法對權責發生制的態度與會計制度基本先溝通，在稅法中，根據企業會計利潤征收應稅所得額。同時，會計估計通過權責發生制而產生，稅法需要采取必要的措施保全稅收，突出表現在增值稅的征收上。收付實現制度能夠更為直觀簡便的進行征稅管理，因此我國在稅法上進行了適度應用，而且收付實現直接與納稅人現金流量相關，使得納稅人在支付的同時便包含稅收。

（三）歷史成本原則

會計計價過程中的一個重要考慮的因素是歷史成本，歷史成本具有可驗證性和客觀性，其作為主流的計價基礎擁有原始交易憑證和詳細記錄。但由于根據歷史成本原則計算的資產價值表現出的歷史信息有很大局限性，造成歷史成本本身具有一定風險。歷史成本不能夠反映出一個企業資產的現實價值和未來發展趨勢，且時間上難以與資產使用后的歷史成本形成一致性。據此，很多學者提出了根據現時計價、可變現凈值、現行成本等相關的計價基礎。稅收與會計制度的一個很大的不同在于，歷史成本的可驗證性和客觀性恰恰是稅收征集的原則，歷史成本是稅收的基礎，稅法在很多情況下嚴格采用歷史成本原則，即使在會計制度本身不采用歷史成本原則的前提下。在實際的稅法中，歷史成本是最直觀的參照，并成為能夠公平公正征集稅收的基石。堅持歷史成本原則，稅收能夠有據可查，避免了稅收的隨意性和主觀性，促進稅收制度的穩定，避免稅法的波動。

（四）配比原則

配比原則是除了權責發生制以外的另一大計量和計算原則，在依照權責發生制確定的會計要素分析完成之后，根據配比原則對特定條件下的成本和費用進行深入的比較，從而得出企業財政收入。在稅法中，也可以適當的遵守配比原則，配比的當期申報費用扣除之后即為納稅人發生的費用。需要我國明確的是，配比原則在會計核算和稅法中有很大的出入。首先，會計核算考慮的是不完全的歷史成本，并遵照謹慎性原則，將相關的壞賬準備以及管理費用等也進行了配比。稅法遵循的是實際發生的企業成本和收入，嚴格遵守歷史成本，需要會計制度做出相應的匹配和調整。其次，在權責發生制的基礎上進行配比計算才能得出企業利潤，稅法則不完全按照會計意義上的支出和收入進行稅額計算，會采用一定的收付實現制度。最后，在會計核算的過程中，不同地區不同分公司的經營效益，需要對不同產品、不同分部以及不同區域的直接費用、間接費用進行合理有效的配比和分類。稅法除此之外還需依照相關性原則，先對不同產品項目的稅收級別進行分類，然后確定好不相關的收入，比如贊助支出、擔保支出等，并予以扣除。

四、結束語

本文主要對會計制度與稅法之間的原則性關系進行了簡要的分析，并介紹了我國現行稅法制度和會計制度的主要產生背景，從會計制度和稅法制度之間的差異性入手，提出了二者在相關的謹慎性原則、權責發生制與收付實現制、歷史成本原則以及配比原則之間的區別與聯系。

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