央行內審轉型之績效審計探索

胡曉丹

（中國人民銀行盤錦市中心支行，遼寧 盤錦 124010）

近年來，中央銀行內審轉型工作持續深入推進，逐步由傳統的財務、業務合規性審計，向內部控制審計、風險管理審計和績效審計模式轉變。而績效審計以其應用范圍廣泛、審計方法靈活、評價效果易于接受等特點，在提升中央銀行內部審計價值，提高審計質量等方面發揮了重要的作用。經過幾年的轉型實踐，基層中心支行嘗試從風險、內控、績效和治理角度分析審計問題、提出審計建議，取得了一定的轉型工作經驗，形成了較為完善的央行內部審計方法和體系。現以盤錦市中心支行績效審計實踐為基礎，總結績效審計的基本做法及工作啟示，以供借鑒。

一、績效審計概念

績效審計是20世紀40年代以后西方發達國家興起的一種審計類型，一般歸納為是對組織活動的經濟性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）的審計，又稱“三E”審計。

績效審計不同于傳統合規性審計，從性質上，績效審計范圍廣泛，需要大量的判斷和說明。績效審計必須有廣泛的調查和評價方法可供選擇，運用與傳統審計完全不同的知識來開展審計。績效審計的特征在于其所研究問題的多變性和復雜性。在法定權限內，績效審計必須是能夠自由地從不同角度檢查所有的政府活動。

二、主要工作思路

近幾年來，盤錦市中心支行深入探索績效審計轉型模式，先后開展了征信管理績效審計、支農再貸款管理績效審計等審計項目，現就支農再貸款績效審計的主要模式予以舉例說明。

（一）建立評價指標體系

為了客觀評價目標業務管理效果，以合規性審計為基礎，設立了基礎性指標；以經濟性、效率、效果審計調研為審計工作內容，設立績效性指標。設計指標時，在充分考慮基層央行貫徹落實國家有關業務法律和規章、上級行下發的相關制度、辦法的效果，促進部門有效履行職責為目標的同時，更突出“3E”特征。一是以合規性審計為基礎，從制度建設、執行有效性兩個方面建立合規性指標，通過基礎性指標，客觀評價目標業務管理效果；二是以經濟性、效率性、效果性審計調研為審計工作內容，構建績效性指標，充分考慮所選擇的投入是否反映了資源的最優化調配和使用，既定目標是否得到實現，實現效果評價等；三是建立參考調整型指標，考慮上級行及本行內部考核情況，以定性分析為主，建立評價工作效果、工作軟控制環境的調整性指標，作為績效指標的必要補充。

（二）績效審計及評價方法

為了確保審計結論的客觀公正，審計項目實施在調閱資料、現場檢查等合規性檢查基礎上，還要采取走訪、座談、調查問卷等方式，收集績效審計信息，通過分析評價，得出績效性審計結論。

1.按照績效審計需求采取適當的審計方法

支農再貸款績效審計時，為獲取評價管理效果的第一手資料，采取集合方法多渠道收集、整理審計信息。在調閱支農再貸款業務管理部門有關支農再貸款管理基礎性資料和臺帳進行審核的基礎上，綜合采取了實地走訪、現場座談和問卷調查等方式，廣泛獲取支農再貸款管理績效的基礎信息。通過與業務實際相結合，運用恰當的審計調查方法，獲取了全面、深入的信息，取得了預期的調查效果。

2.審計評價突出績效審計特征

支農再貸款績效審計的效率性評價主要從支農再貸款發放、到期回收及時性兩個方面進行評價。效果性評價主要評價支農再貸款使用的社會效果和經濟效果。社會效果主要從支農再貸款需求滿足率，農村金融機構、農戶和涉農企業對人民銀行支農再貸款管理工作的滿意度三個方面進行評價。經濟效益主要從農村金融機構的風險控制、經營利潤和農戶及涉農企業使用支農再貸款的取得的經濟效益三個方面進行評價。經濟效果評價，主要從農村金融機構使用支農再貸款的實際收益、農戶及涉農企業使用支農再貸款獲取的實際收益兩個方面進行評價。

3.績效審計評估方法

支農再貸款管理績效審計評估方法是根據支農再貸款業務特點，綜合運用目標實現分析法及過程分析法，設計支農再貸款管理績效審計評價指標及審計標準，采用定性評價與定量評價相結合，對單個評價指標進行量化，賦予標準值，以百分制計算。根據支農再貸款管理績效評價指標的分情況采用算術平均法計算出實際分值，以此分值評定貨幣信貸管理部門對支農再貸款業務管理績效結果。

三、幾點建議

（一）深入開展審計轉型工作試點，積極拓展轉型領域

績效審計工作的開展是通過找準試點性績效審計切入點，在充分的審前準備前提下，根據不同的業務特征，可側重經濟性、效率性和效果性的某一方面開展專項績效審計試點，進行評價，實現積累經驗、以點帶面、全面推廣的目標。為貫徹人民銀行關于深入開展轉型實踐，積極拓展轉型領域，加強轉型成果總結固化與推廣應用的總體規劃，基層央行可采取同樣的方式持續推進績效審計，不斷拓展轉型領域，積極開展風險、內控和治理角度的審計轉型試點工作，積累經驗，總結轉型成果。

（二）強化內審轉型審計理論研究，指導審計實踐

審計轉型是人民銀行內審工作2011-2013年規劃重點，是一個全新的審計領域。對審計轉型的探索實踐，需要遵循從理論到實踐再從實踐到理論的認識過程，基層人民銀行在積極從事績效審計的理論探討和實踐探索的同時，應以內審人員職業能力建設為核心，開展“學準則、找差距、促轉型”活動，扎實推進內審部門學習型組織建設，密切跟蹤國際內審理論與實務發展趨勢，廣泛借鑒國內外先進審計經驗，通過內審工作轉型業務理論培訓，提升基層人民銀行內審人員的從業能力。

（三）總結內審轉型實踐經驗，推動成果的廣泛應用和共享

基層央行應及時總結內審轉型實踐經驗，加強信息調研力度，推動轉型成果的廣泛應用和信息共享。同時，建議總行開發相應的審計轉型評價應用系統，制定審計轉型工作中比較成型的審計操作指南或手冊，下發《人民銀行審計轉型工作方面的指導意見》，使審計轉型工作開展有章可循，努力實現業務審計標準化。

（四）優化審計環境，推動審計轉型工作順利開展

基層央行內審部門要在結合自身實際，采取有效措施，加強內審工作組織管理，嚴密審計程序，提高內審人力資源配置效率的同時，系統性的推廣審計轉型管理理念，引起各級行管理層高度重視，提高各職能部門對績效審計工作的認知，盡力取得各職能部門的配合和支持，發揮整體優勢，推動績效審計工作順利開展。