會計信息標準化提升與供應鏈管理

呂廣仁 王東

【摘 要】 中小企業融資難主要是由于企業與金融機構之間的信息不對稱引起的，而在供應鏈金融融資模式下，這種信息不對稱能夠得到有效緩解。供應鏈金融的有效運行需要企業具備一定的會計信息標準化水平，然而中國在會計信息標準化提升方面還有很多欠缺。眾多文獻只考慮了會計信息標準化提升的內生性因素，而會計信息標準化的不斷完善和提升除了企業內生性的動力外，積極參與供應鏈，上下游企業間通過縱向與橫向的交流（信息流、物流、資金流），以知識溢出形式可以得到外生性的會計信息標準化提升。同時，外生性因素也會激發企業提升會計信息標準化的內生性動力，從而形成良性循環機制。

【關鍵詞】 中小企業融資； 會計信息質量； 信息不對稱； 標準化； 供應鏈金融

【中圖分類號】 F230；F121.3 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2018）10-0122-03

一、引言

會計信息標準化在大型企業及上市公司的經營運作中發揮著極為重要的作用。相比之下，中小企業，特別是民營中小企業在會計信息標準化方面存在很多欠缺，成為金融機構進行中小企業融資時出現信息不對稱問題的主要原因，從而限制了中小企業融資。供應鏈金融作為一種新型融資方式為緩和因信息不對稱而引起的中小企業融資難提供了新途徑。

供應鏈金融是銀行等金融機構圍繞核心大型企業，通過對上下游企業的信息流、資金流、物流和商流的管理，將供應鏈中的各環節緊密鏈接起來，并利用各類信息將個別企業的不可控風險轉變為供應鏈企業整體的金融服務。供應鏈金融引入了金融機構和第三方物流，提出了核心企業概念，通過金融機構、核心企業、第三方物流和中小企業多主體之間協調互動，既可以緩解中小企業面臨的融資難問題，又可以提升整條供應鏈的競爭力。

雖然供應鏈金融會緩解因為信息不對稱而引起的中小企業融資難問題，但其前提條件是供應鏈上下游企業需要具備一定程度的企業會計信息標準化水平，即利用會計數據采集標準化構建會計信息存儲標準、利用會計賬簿系統標準化構建會計信息傳遞標準、利用會計報表格式標準化構建會計信息披露標準、利用會計軟件接口標準化構建會計信息對外傳播交流標準。應該看到，很多中國中小企業的會計信息模式與適應供應鏈金融發展的會計信息標準化要求還存在差距。

本文首先介紹幾種供應鏈金融模式，其次討論會計信息標準化在供應鏈金融中發揮的作用，最后闡述供應鏈管理中的會計信息標準化提升機制。

二、供應鏈金融的中小企業融資模式

供應鏈關系一旦形成，上下游企業間即可利用應收賬款、庫存及預付款等方式進行融資。

（一）應收賬款融資模式

在供應鏈中，中小企業的地位相對薄弱，通常面對的問題是銷售庫存后需要等待很長周期才會從銷售商回收應收賬款，這造成供貨商資金流短缺，進而影響正常的經營活動。應收賬款融資模式是中小企業將本質上為債權的應收賬款質押給金融機構來取得貸款，從而彌補了賬款延期回收造成的資金流缺口。這種模式中，供應鏈上下游的中小型企業是債權融資需求方，核心企業扮演了債務企業的角色并對債權企業的融資進行反擔保。如果中小企業無法按時償還金融機構貸款，金融機構有權利向核心企業提出賠償請求。

（二）庫存融資模式

庫存融資也稱存貨質押融資。正常的經營活動中，企業往往提前購進原材料，一部分用于現階段生產，其余入庫備用，階段型生產結束后有一部分產成品會形成庫存。庫存融資模式是指為了解決原材料與庫存占用企業資金的問題，中小企業通過將留存庫存質押給金融機構獲得融資的方式。這種模式中，金融機構可能并不擅長質押物品的市場價值評估，也不善于對質押物品的監管，因此需要引進第三方物流企業。

（三）預付賬款融資模式

預付賬款融資模式是銀行向處于供應鏈下游的，經常需要向上游的核心企業預付賬款才能獲得企業持續生產經營所需原材料的中小企業所提供的一種融資模式，也可以理解為“未來存貨的融資”。在核心企業（供應商）承諾回購的前提下，金融機構、核心企業、融資企業、第三方物流四方共同簽訂允許融資企業（購貨方）向銀行交納一定數額的保證金后，由融資企業向銀行申請以供應商在銀行指定倉庫的既定倉單為質押，獲得銀行貸款支持，并由銀行控制其提貨權。在這種模式中，融資購貨的中小企業不必一次性支付全部貨款，即可從指定倉庫中分批提取貨物并用未來的銷售收入分次償還金融機構的貸款。

雖然供應鏈金融的一些模式可以發揮緩解信息不對稱而引起的中小企業融資難問題，但企業會計信息標準化水平則決定了供應鏈金融發揮作用的效率性。

三、會計信息標準化在供應鏈金融中的作用

會計信息標準化要求會計信息在不同系統中傳遞，會計數據需要具備穩定、可比、精確和通用的特點，以便進行數據加工和處理，從而保證能夠為包括上下游企業的整條供應鏈企業合理決策提供有價值的依據。會計信息標準化是有效發揮供應鏈金融作用的前提條件，其意義在于：

（一）防范會計信息失真和供應鏈金融風險

在供應鏈中，真實準確的會計信息是供應鏈金融風控體系的核心，會計信息化的發展要求會計不斷強化自我約束機制，暢通會計信息生成與傳播渠道。會計信息標準化是有力的自我約束機制，既可凈化會計信息傳播環境，亦可規范會計人員行為，從而防范會計信息失真引起供應鏈金融體系中的風險。

（二）利用會計信息標準化與國際接軌

全球經濟大背景下，中國企業更加積極地參與到國際市場競爭中去，這對中國企業會計信息標準化提出了更高的要求。而實現會計信息標準化，使會計信息具備良好的通用性，會為中國企業融入供應鏈，順利參與國際市場競爭奠定基礎。

（三）提高會計信息利用價值

會計信息標準化需要統一運作會計信息生成流程，從源頭把控會計信息質量，有助于進一步規范市場運行。同時，會計信息標準化還能夠為金融機構、核心企業、第三方物流等利益相關者提供有價值的信息，繼而幫助利益相關者合理決策，實現資源的優化配置。

會計信息標準化在企業運營管理方面存在諸多益處，但中國中小企業會計信息標準化的提升受到了一些因素的制約。

2011年，為了促進中小企業會計發展，財政部印發了《小企業會計準則》，要求自2013年起在全國范圍內實施，其中最重要的要求之一就是“趨同國際會計準則”。但《小企業會計準則》在執行中存在很多令人堪憂的問題，直接或間接制約了中小企業會計信息標準的提升。

四、制約中小企業會計信息標準化提升的因素

（一）主觀認識不足

入世后，經過多年的努力，中國企業會計信息標準化水平得到了顯著提高，但也應該看到受主觀因素的影響，很多中小企業會計信息標準化的提升還存在很大差距。特別是中小企業普遍還在使用的傳統會計模式已經不能滿足快速發展的市場經濟需要，很多民營中小企業經營者不了解、不重視會計信息標準化。有的經營者認為除了利用計算機對數據進行處理、讓會計人員從繁瑣的手工或半手工作業中解放出來之外，會計信息標準化并無更大作用，維持一定程度的會計電算化水平就已足夠，不斷提升會計信息標準化沒有必要。

（二）投入成本限制

中小型企業由于受到資金不足、人才缺少、管理水平落后等問題的限制，在起步和成長階段很難在會計信息標準化方面達到大型企業水平，所以會計信息標準化提升的內生動力很快就會衰減。

（三）環境制約

會計信息化缺乏統一性、協調性，很多中小企業在軟件工具開發與應用中，各部門缺乏統一的規劃和組織協調，缺乏必要的信息交流，軟件系統生成信息不完整、不系統。企業要實現管理信息化，就要實現信息流、資金流和物流的統一，這就要求財務信息和業務信息一體化，部分企業由于管理意識不到位致使財會數據與業務數據不能共享，造成橫向上不能與金融機構等部門信息共享，縱向上也不能與第三方物流、上下游供應商及時溝通，影響供應鏈金融作用的發揮。

五、供應鏈管理中的會計信息標準化提升機制

中小企業一般不可能像大型企業那樣在成熟市場占據有利地位和較高的市場份額，其生存壓力及發展動力更大，但其管理者自身往往專注于市場及技術層面等業務，對如何提升管理能力一般考慮得比較少，這迫使他們選擇外生動力獲得知識溢出來提升會計信息標準化水平，以便為下一階段的企業發展做好準備。

通過參與市場競爭而形成的約束關系是企業獲得知識溢出的重要渠道，這種知識溢出中包括大量的信息和資源，這種約束關系在供應鏈企業之間表現為追求協作的效率，以較少的產品前置時間與最優的營運成本來獲取企業營運的競爭優勢而形成網絡或鏈條關系。個體與個體間的約束關系被道格拉斯·諾斯稱為“制度”。

在供應鏈管理體系中，制度資源也非常重要，其中包括政府制定的各類政策、法律、規章和條例，以及行業慣例、人們的認知、認同、文化等要素，這些資源有效地整合進入供應鏈體系不僅有利于企業降低資源資本獲取和運用的代價或成本，而且也能為供應鏈網絡建構和運行提供良好的環境，同時還能促進網絡的有效發展[ 1 ]。供應鏈體系運行的制度資源交流與標準化的理念高度契合，目的都是實現最佳秩序，對實際或潛在問題制定共同和重復使用規則形成制度化的最高形式[ 2 ]，并用于生產、管理和經營。

供應鏈管理涉及范圍和機能很廣，它包括產品開發、采購、物流、信息系統、銷售等各種活動和機能。供應鏈管理高度強調系統之間以及不同組織和企業之間如何打破業務壁壘和信息壁壘，隨著信息流、物流和資金流的溝通與互動，實現了知識溢出，標準化知識作為制度資源進行了傳遞，從而提升了下游企業供應商的技術、管理與作業的標準化水平。

（一）核心企業的知識溢出

不同層次的企業具有不同的特點，在標準化提升方面所面臨的問題也不盡相同，這些決定了他們各自在標準化提升策略上的迥異。

作為供應鏈管理的核心，國際性核心企業（以下稱核心企業）通常扮演全球供應鏈的中心角色，普遍具有較高的標準化管理水平和經驗，強大的資金導入為先進的會計標準化機制提供支持，甚至相當一部分主導企業領導著標準化?，F代主導企業僅僅關注企業自身內部的管理是不夠的，還需要從整體流程的高度，對各層次供應商企業進行管理。為了持續占據業界主導地位，不斷強化自己的競爭力，主導企業會在市場上選擇有潛力的企業加以培植，以便形成高效、穩定的供應商群，實現在供應鏈統一管理的約束與指導下達到獲取、配置與協調資源的需求。主導企業通過信息流、資金流和物流向下游企業溢出知識，以縱向模式帶動中小企業標準化提升?，F今國際市場對主導企業或核心企業而言，采購和生產經營過程中最大的挑戰是管理供應鏈中的供應商和制造商的經營情況，而這些經營情況的量化信息來源需要對企業的會計信息標準化有比較高的要求。為了能夠達到市場和消費者對產品和服務質量的要求，企業必須嚴格監測生產過程的每個階段是否達到了相應標準。因此需要企業為各層次的供應商建立詳細、可測量的標準，并且嚴密監督供應商的產能水平和產品質量。接下來，企業會詳細地向供應商反饋它們的表現、優點和不足等信息，這種相互協作創造了強有力的交流平臺，使得供應商可以不斷提高標準化水平和經營業績。

（二）中小企業的縱向與橫向機會

核心企業出于對供應鏈管理的需要，會向下游供應商企業間傳播管理、技術和作業等方面的知識。作為供應商必然被要求要符合來自核心企業各個方面的規格與標準，這些提升都為企業標準化水平提供了外生性的機會。因此，當內生性因素對中小企業進一步提升標準化水平效果減弱時，作為下游企業在供應鏈環境中參與供應商角色競爭，亦可從主導企業和核心企業以縱向的方式外生性地獲得知識溢出，進而提升標準化水平。

六、結語

中小企業融資困難主要是由于企業與金融機構之間的信息不對稱引起的。在供應鏈金融模式下，信息不對稱得到緩解，但有效的供應鏈金融運行需要企業具備一定程度的會計信息標準化水平，這為中國中小企業提出嚴峻的課題。

中國正在積極推進供給側結構性改革，其主要任務之一是化解過剩產能，這就要求中國企業要更關注如何“走出去”向國際要市場。企業會計信息標準化是與國際企業、供應鏈甚至產業集群對接的“基礎設施”。會計信息標準化的不斷完善和提升除了企業內生動力積極地參與供應鏈外，上下游企業間通過縱向與橫向的交流（信息流、物流、資金流）以知識溢出的形式也可以獲得外生性會計信息標準化的提升。同時，外生性因素也會激發企業提升會計信息標準化的內生性動力，從而形成良性的循環機制。

黑龍江省統計局2016年的數據顯示，中小企業的內源融資占比都超過了70%，企業通過市場融資所占比重較小。原因之一是中小企業自身存在不足，內部管理制度特別是財會管理制度不健全，會計信息標準化體系資金管理較為混亂，降低了自身的信用度，嚴重削弱了其融資能力。因此中小企業除自身應主動地認識和理解會計信息標準化的重要性外，還要從思想觀念、自身管理、內部控制以及人員培訓入手積極改善會計信息標準化建設，政府也應該發揮作用，與企業社會各界加強合作，共同營造和完善會計信息化健康快速發展的外部環境。

【參考文獻】

[1] 宋華.供應鏈金融[M].北京：中國人民大學出版社，2015：63-64.

[2] BRINKMANN K，CZASKE M，BOSCH W. Standardization and related activities-general vocabulary[M].ISO/IEC Guide，1996：1-2.