遞延所得稅資產確認合理性分析

萬雙婷　胡慶十

[提要] 樂視網最近可謂是“風頭出盡”：2016年11月份爆發資金危機，2017年賈躍亭辭去樂視網總經理職務，黯然避走美國，再到2017年7月21日孫宏斌擔任董事長僅237天，于2018年3月14日辭職，樂視的股票連續跌停。同時，曝光的還有其利潤表問題：凈利潤于2014年下降卻于2015年突增，所得稅費用于2014年開始年年為負并在2015年達到最低值，同時還出現了凈利潤大于利潤總額的怪相，查看其年報，發現原來是子公司虧損所確認的大額遞延所得稅資產所致。但是，其確認的金額大小是否合理，我們仍需具體問題具體分析。

關鍵詞：可抵扣暫時性差異;遞延所得稅資產;所得稅費用;可抵扣虧損

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2018年4月2日

一、遞延所得稅及所得稅費用的確認

（一）遞延所得稅資產的確認。準則18號中規定，當會計、稅法上對資產負債確認條件不同，會計上已發生，但稅法不承認該事項的發生，于是二者產生未來可以抵扣的差異，故企業提前交了稅，那么未來時點當稅法承認時，企業就可以抵扣，相當于是未來的一筆資產，故為遞延所得稅資產。

（二）所得稅費用的確認。準則規定：資產負債表法通過確定遞延所得稅費用、應交稅費金額，從而倒擠出所得稅費用。

二、樂視網案例概況

（一）公司簡介

1、樂視網公司簡介。樂視網信息技術股份有公司，于2004年成立。2010年8月12日在深圳證券交易所上市交易，是所在行業的全球首家IPO上市公司，也是在中國A股最早上市的網絡視頻公司，股票代碼為300104。

2、經營范圍。主營業務是提供網絡視頻服務。于2014年復審通過為國家級高新技術企業，享受15%的所得稅率。

3、樂視模式。樂視網公司獨創“樂視模式”，但樂視網“燒錢模式”難再持續。生態的本質不應該只是簡單的資源拼湊，而應該是一種資源的高效組合，且有一個強勢的業務打通并串聯起生態體態中各個環節。

（二）樂視網案例介紹

1、遞延所得稅資產確認分析。表1為樂視網2013～2016年利潤表數據，分析可以發現以下現象：利潤總額呈年年下降趨勢、所得稅費用于2014年開始為負，且于2015年達到負值最大、凈利潤于2014年開始大于利潤總額、歸屬于母公司凈利潤高速增長的同時是少數股東損益的巨虧。（表1）

這些現象絕非憑空出現，于是在查看年報時發現：2014～2016年當期所得稅費用為1.13億元、1.62億元、1.53億元，代表這3年樂視網仍在向國家交稅;不過在遞延所得稅費用-1.69億元、-3.05億元、-2.6億元的調節下，出現所得稅費用為負現象。（表2）

其實從2012～2016年開始，樂視遞延所得稅資產一直在增長，增長速度為1024.37%、633.26%、158.51%、50.49%，從238萬元漲到了7.63億元，并且從2014年開始，樂視凈利潤大于利潤總額。在此，遵循謹慎性原則，筆者懷疑樂視網有利用遞延所得稅資產粉飾報表的嫌疑。

2、確認大量遞延所得稅資產的條件。在2015年、2016年年報中，樂視網遞延所得稅資產結構中大多來自于可抵扣虧損，分別為：7.22億元、16.97億元。而這些可抵扣虧損的來源皆為非全資子公司的虧損。（表3）

其2015年共有4家非全資子公司：樂視致新、樂視電子商務、樂視云計算和樂視網文化發展有限公司;分別虧損6.36億元、7.37億元、1，761.99億元、28.99萬元。樂視將這些虧損形成遞延所得稅資產，并計入合并報表：

（1）樂視對非全資子公司實現控制，子公司資產全部納入了合并報表。

（2）在母公司合并報表中，這4家子公司的虧損也一并進入母公司合并報表，在所有非全資子公司中，恰好全部虧損，但是其不是全進，而是僅按照持股比例進行承擔，導致少數股東巨虧。

樂視致新有限公司：58.55%。

樂視電子商務有限公司：樂視僅持有30%的股權，但其還擁有40%的委托表決權，根據會計信息質量要求實質重于形式原則，樂視對該公司實際上還是實現了控制，達到了合并報表要求。

樂視云計算有限公司：持股比例為50%。

樂視網文化發展有限公司：持股比例為51%。

樂視網合并報表可以說是用最少的持股比例，合并最多的資產，讓子公司的小股東來承擔大部分的虧損。2016年的少數股東損益甚至達到了-7.77億元，由此襯托出樂視的歸屬于母公司凈利潤呈逐年增長趨勢。

（3）子公司不同所得稅稅率對所得稅費用的影響。可抵扣虧損要進合并報表，但其要按子公司稅率確認遞延所得稅資產：樂視網的稅率為15%，然而它的這4個子公司并非高新技術企業，其企業所得稅稅率為25%，也就代表其遞延所得稅比15%確認更多，再加上樂視網信息科技16.5%稅率和霍爾果斯嗨文化5年內免稅的影響，使得在所得稅費用調整中產生了-1.01億元的調整數。

（三）遞延所得稅資產合理性分析。《企業會計準則第18號——所得稅》規定：確認因可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限。按照稅法調整后確認的虧損額可以用以后5個年度的應納稅所得額進行彌補才可以確認遞延所得稅資產。（表4）

由表4數據可得：除2013年以外，可抵扣虧損均大于利潤總額，并且2016年利潤總額甚至出現為負的現象，再加上樂視網出現的資金鏈斷裂、拖欠供應商欠款等問題，預計其可抵扣虧損無法在5年內進行彌補，所以2015年不應全額確認遞延所得稅資產;于是，在2016年未確認5.14億元可抵扣虧損，這也是信永中和會計師事務所審計的結果，但確認的可抵扣虧損數字依舊很大。由此，從該方面，筆者認為樂視網2015年遞延所得稅資產確認不合理。

三、總結

（一）遞延所得稅確認的合理性分析。根據樂視網的案例得出，確認遞延所得稅應以未來期間足夠的應納稅所得額入手，結合行業特點（五糧液也因預提了22.31億元的職工薪酬從而確認了2015年6.40億元和2016年的6.18億元遞延所得稅資產，但其所得稅費用仍為正，并未過度影響利潤），且一切都要建立在真實性原則上，維護商業信用、誠信經營。

（二）確認遞延所得稅資產的影響

1、提高資產凈利率，影響公司的盈利能力。判斷公司好不好，大多數人選擇分析該公司的盈利能力，其中資產凈利率是很有代表性的一個比率。比率越高，代表企業利用資產的效率越好，代表企業擁有更強的盈利能力和更好的經營水平。由于遞延所得稅資產也是資產，會增加企業資產，提高資產凈利率，所以會使企業的盈利能力看起來更強。

2、過度確認會虛增企業凈利潤、凈資產。在企業里，若確認了大量的遞延所得稅資產，合并報表中也確認了很多子公司的資產，則會使得企業的資產大增，若以后年度無法轉回，則其并非真實的存在，有虛增嫌疑;同時，若遞延所得稅資產過多，則會使所得稅費用為負，從而造成凈利潤大于利潤總額、少數股東巨虧歸母公司凈利潤巨大的現象。該現象就也就是我們常說的粉飾公司經營業績、財務狀況，常見措施有關聯方交易等。

綜上所述，遞延所得稅資產的合理性需要依據宏觀條件、行業、企業自身等多個條件來進一步確認。

主要參考文獻：

[1]劉華.樂視網所得稅與盈虧疑云[N].中國會計報，2018.1.12.

[2]鄒奕萍.9290萬元以資抵債 樂視危機現死結[N].通信信息報，2018.1.10.

[3]曹中銘.樂視網復牌后三大懸念待解[N].金融投資報，2018.1.19.

[4]劉磊.所得稅費用的確認和計量[N].中國稅務報，2008.

[5]張晶迪.樂視網市值管理應用研究[D].安徽財經大學，2016.