國家審計如何在國家治理中實現良治

【摘要】國家治理的目的是維護國家的安全與穩定，維護國家的公平，保障人民的利益。國家審計作為國家治理中的“免疫系統”，發揮著預防、揭示和抵御的作用，是國家治理中重要的組成部分。國家審計的作為國家治理中的監督者，有著自身的優勢和作用，也需要不斷地去完善和健全自身的管理體制，因此更好地為國家治理提供保障。

【關鍵詞】國家治理 國家審計 免疫系統

國家治理是由政治治理、經濟治理、社會治理、文化治理和生態文明治理五大體系構成。在國家治理中，實際上是黨領導人依據法律法規通過多種形式來管理國家事務、政治事務、社會事務；發展經濟事業和文化事業。在國家治理這個大體系中，國家審計是其內生產物，是國家治理的基石和重要保障，國家審計在國家治理中具有不可替代的作用。國家審計在國家治理中發揮著預防、揭示和抵御的功能，是國家的“免疫系統”，服務于國家，并且推進國家治理現代化的進程，最終目的是保障廣大人民群眾的根本利益。

一、國家治理和國家審計的理論基礎

國家治理的理論基礎是國家治理的方法論，其理論基礎主要包括新公共管理理論、利益相關者理論、政府委托代理理論和善治理論。新公共管理理論是從新公共管理中發展而來，為了突出公平與效率的核心思想，在國家治理中加入績效考評機制。政府委托代理理論，即人民群眾是委托人，國家是代理人。利益相關者理論是為了協調和滿足不同利益相關者的需求，政府委托給不同的部門開展管理活動。基于委托代理的關系，人民需要監督國家政府部門的行為，這時候人民群眾需要借助第三方對政府部門或者國企等進行監督和制約，即出現國家審計等對國家的治理行為進行監督。對于善治理論，善治意味著國家與社會良性互動、國家的政府和人民需要協同治理，并且對國家的事項實現責任共擔、對國家的利益共同分享、國家各政府部門需要權力協同；政府通過相關治理手段，來妥善處理社會矛盾、維護社會和諧穩定。國家在治理過程中，要保證安全，然后保障秩序，最后是滿足基本的正義。

國家審計的理論基礎主要包括受托責任理論、社會契約理論和信息經濟學理論。受托責任理論是審計的基礎和核心，人民群眾是委托人，國家是代理人，在這一層關系上國家審計對國家管理進行監督。受托責任理論是社會公眾用以制約和監督國家工作效率的理論依據，其評價標準是經濟性、效率性和效果性。社會契約理論是指國家和人民之間的契約關系，政府的權力是人民公眾賦予的，因此，政府的各種行為就需要受到人民群眾的監督和制約，國家審計就是為了保證政府與公眾之間的契約可以順利實現的工具。信息經濟學理論是委托方和受托方，即人民群眾與國家之間，在目標的確立上存在著分歧，為了保障雙方的權益和目標都能實現，需要進行的一系列考察。如果目標實現將給予獎勵，否則將受到懲罰。

二、國家治理與國家審計的關系

國家治理是基石，國家治理機制的內生缺陷產生了國家審計，國家審計的監督作用是在國家治理中發揮出來的。首先，國家治理影響著國家審計監督功能的出發點。其次，國家治理系統的成熟和完善促進著國家審計作用的發揮和“免疫系統”功能的提升。國家審計是國家政治體制的重要組成部分，其實質是國家依照法律規定用權力監督制約權力的行為。因此國家審計的首要職責是監督，監督的對象是本級各部門（含直屬單位）和下級政府，監督的內容是預算的執行情況和決算以及其他財政收支情況。監督的結果是對發現的問題查錯糾弊，糾正對規則、秩序和決策的背離和偏差。在國家治理的大系統中，國家審計是國家這個主體內部的免疫監視系統，就如人自身的免疫系統，國家審計需要在監督過程中發揮其自身的預防、揭示、和抵御的免疫功能，從而保護國家。在國家治理的體系中，國家審計的根本目的是發現的問題，這個問題是從體制、機制、政策層面發掘，并且分析根源。其次是分析問題之后，國家審計應該為被審計單位完善制度、改善管理和增進績效提出建議并且提供幫助，這項舉措得其作用是起到堵塞漏洞、防范風險、避免問題再次發生，整個過程體現了其免疫功能。

三、國家審計在國家治理中的“免疫系統”功能

國家審計具有預防、揭示和抵御的功能。揭示是基礎，沒有揭示，就不能進行抵御和預防；然后，抵御是重點，只有抵御才能形成威懾作用，國家審計的抵御作用有利于使揭示的問題得以糾正、發現的漏洞得以修補；預防是目的，保障經濟社會的健康運行，就是保證經濟社會少出問題，這需要提前預防即做好事前預防措施。預防的深度和廣度很重要，其在一定程度上體現著審計作用是否得到充分發揮。

（一）國家審計發揮其預防的功能

在機體免疫系統中，預防功能是防御功能，也是第一道保護屏障。防御功能能夠有效地防御外來病原微生物及其毒性產物感染侵入人的機體。在審計實踐中，發揮預防功能要求突出前置性，要及時地發現社會經濟中存在風險隱患，提前采取措施，遏制苗頭的發展，既預防作用體現在審計的組織實施中，也體現在審計作用的發揮上。審計預防功能還要求將審計關口前移，因為預防的效果會影響審計過程，在對重大項目或政策應該實施跟蹤審計，適時并且及時地提出對策建議，其目的是避免時過境遷、于事無補和風險范圍的擴大。國家審計還應該全面地發揮預防功能，不僅要包括相關單位的財政收支，還要包括社會民生、生態環境、國家信息安全等領域；而且宏觀與微觀要兼顧，及時發現危害國家經濟社會發展的障礙和風險。

（二）國家審計發揮揭示的功能

揭示是人體的第二道屏障也是審計的第二道屏障。就如人體被病毒入侵后，需要趕緊就醫治療一樣；當國家審計的第一道防御功能沒有發現問題時，國家審計機關應該充分利用法定權限去檢查出社會經濟發展中的危害因子，及時的去揭露問題并提出相關建議。國家審計在發揮揭示功能時，要求突出準確性。審計師在審計過程中不僅要有敏感性，更要有判斷力，審計的情況通常紛繁復雜，要在這種情況下，審計師應該區分輕重緩急，并且能夠準確找到那些對全局、對未來有根本性影響并且有重大危害的問題。找到這些問題并且及時提出建議，從而維護社會經濟活動的正常運行。

（三）國家審計發揮抵御的功能

抵御功能的實質是糾正對法律和秩序的偏離和破壞。國家審計的抵御功能是最具有震懾作用，國家審計在審計相關部門財政收支、環境審計、經濟責任等之后發現的問題需要報告，并且嚴重的案件向司法部門、紀檢等移交。對于這些問題，審計還要提出相關的整改措施，促進相關部門的整改。國家審計發揮抵御功能要求突出建設性，不僅促進查出問題的整改，還要深入分析原因，進而審計需要提出標本兼治的審計建議，最終目的是使審計成果轉化為依法治理的推動力。

四、國家審計在國家治理中的發展路徑

（一）國家需要建立健全審計法律法規，有一個完善的審計法制體系

在立法的過程中，國家審計沒有參與立法的權利，因此國家審計開展工作有點被動狀態。審計的授權受到限制之后，審計人員的積極性會受到影響，完善法律體制建設顯得重要。國家立法機關應該關注審計機關，重視審計機關的意見，推薦審計法律體系的建設。

（二）國家審計機關應不斷推薦管理體制改革

審計機關的獨立性是國家審計工作的靈魂。因為我國審計體制是，行政模式下的審計機關。我國審計機關是政府的一個部門，其獨立性會受到限制。我國審計機關的人事、組織、和經費等都會受到政府的限制，特別當審計部門的經費來自于政府，再對政府進行審計時，其獨立性會嚴重受到影響。應該推進審計體制改革，使地方審計部門不再受限于地方政府，而是直接對地方人大匯報工作。另一方面，審計人員的構成，改善選拔人才體制，多吸收更加專業的審計人員，加強審計人員能力的培訓。必要時聘請外部專業人士參與審計工作，或者與社會審計進行合作。

（三）完善審計公告制度以及加強審計整改力度

審計公告是連接審計工作與人民群眾的紐帶，現在人民群眾越來越關心審計信息的公開程度，因此完善國家審計公告制度是維護人民利益也是保護人民的知情權。對于相關部門出現的連續多年整改的情況，說明審計的整改力度小和整改效果都不顯著，審計部門應該加強審計整改力度并且不斷地改善整改措施，從而使整改效果逐漸變好。

五、結論

國家治理中，國家審計的免疫作用不可或缺，國家治理為國家審計提供工作的方向，并且國家治理體系促進國家審計工作的開展。國家審計“免疫系統“功能的發揮也為國家治理提供保障并服務于國家社會各方面。在新形勢下，國家審計自身應不斷地發展，不斷地去完善自身的管理體制、加強人才隊伍的建設、提升審計的工作質量和效率、更加以嚴謹、專業、科學的態度服務于國家與人民。

參考文獻

[1]劉家義.國家審計是國家治理的重要組成部分[M].中國審計學會第三次理事論壇講話，2011.

[2]陸曉暉.審計“免疫系統”功能論的意義[J].審計研究，2009，（6）：17-21.

[3]劉家義.論國家治理與國家審計[J].中國社會科學，2012，（6）：60-72.

[4]譚勁松，宋順林.國家審計與國家治理：理論基礎和實現路徑[J].審計研究，2012，（2）：3-8.

[5]楊肅昌.對構建國家審計理論體系的思考[J].審計與經濟研究，2012，（2）：11-19.

作者簡介：趙靖（1994-），女，漢族，河南鄭州人，審計學碩士，單位：河南大學商學院審計學專業，研究方向：審計理論與實踐。