“營改增”對油田企業運輸業務的稅負影響

王春燕

【摘要】“營改增”旨在減輕企業稅負，但企業實際經營狀況不同，稅負影響也不同，油田企業運輸業務在“營改增”后出現稅負反增現象，分析其原因，通過優化業務結構，納稅籌劃，強化管理、源頭控制等措施，可以達到降低其實際稅負的目的。

【關鍵詞】營改增 油田企業 運輸業務 稅負影響

“營改增”是國家宏觀經濟調控的重要手段，通過結構性減稅，實現穩增長的經濟目標[1]。對企業來說，“營改增”無疑是一個重大利好，但在開始試點及全面推開的過程中，企業實際稅負增減，因行業環境及稅負影響因素不同，產生不同結果，油田運輸業務就出現了稅負反增現象，分析這些因素，創造有利稅收環境，可以真正為企業減少實際稅負。

一、“營改增”背景及發展階段

“營改增”是營業稅改征增值稅的簡稱，即把產品和服務一并納入增值稅征收范圍，不再對“服務”征收營業稅，并降低增值稅稅率。

（一）“營改增”出臺的主要背景

國家為實現穩增長經濟目標，在保持穩健貨幣政策前提下，通過稅收調控來調結構、促改革、惠民生。

營業稅改征增值稅可以進一步解決貨物和勞務稅制中重復征稅問題，平衡行業稅負，優化產業結構。

增值稅和營業稅分立并行，中斷了增值稅抵扣鏈條，使增值稅的中性效應大打折扣[2]。

（二）“營改增”政策的發展階段

“營改增”分為三個階段：第一步，在部分行業地區試點。上海作為首個試點城市2012年1月1日正式啟動；第二步，選擇部分行業在全國范圍內試點，這一階段在2013年開始；第三步，在全國范圍內實現“營改增”，2016年所有營業稅行業均完成“營改增”轉變[3]。

二、營改增”給企業帶來的主要影響

（一）企業結構模式的變化

試點初期，一些一般納稅人將業務中符合政策、屬于服務類的業務分離出來，做專主要業務；也促使未試點地區企業改變規模，在試點城市建立分公司，或為使總稅負最低，通過拆分公司，分別形成小規模納稅人及一般納稅人；不同發展期的企業通過調整資產結構、選擇供應商以充分享受減稅政策。

（二）企業管理效率的變化

“營改增”對企業管理效率提出更高的要求。企業必須全面分析對各類業務的影響，迅速做出反應；還要做好財務核算變化的準備工作，及時完成納稅人主體資格認定、確定適用稅率，積極進行稅務籌劃，控制稅負；增值稅專用發票在各行業的全面使用及在抵扣方面的決定性作用，使企業稅務風險管理難度增加。

（三）企業稅收成本的變化

“營改增”后大部分企業通過進項抵扣消除了購進服務中重復征稅問題，小規模納稅人增值稅率也由以前3%價內稅或營業稅5%稅率降為征收率3%的價外稅，明顯降低稅負。但大部分企業也因稅率提高，如交通運輸業由3%提高到11%，抵扣項較少，出現稅負反增的狀況，這是由企業本身的運行環境、成本結構決定的。同時，“營改增”也使企業稅收管理成本加大，包括稅控設備配置、增值稅發票管理跟蹤、抵扣項及稅負轉嫁分析等。

三、“營改增”對油田企業運輸業務的影響

（一）油田運輸業務現狀

油田運輸業務現已基本實現集約化管理，重復建設、資源分散的局面已不復存在[4]，主要特點是：運輸業務實現跨區域內部整合；運力不足情況下，通過招標選擇市場運輸隊伍補足；三是以租賃方式滿足運輸需求。

（二）“營改增”對油田運輸業務的稅負影響

1.對提供運輸服務單位的影響。“營改增“前油田運輸業務交營業稅，稅率為3%，營改增后交增值稅，稅率為11%，稅率增加8%。要使稅負成本不增，必須取得可抵扣合法進項稅憑證，獲得足以抵扣的進項稅額，這是運輸業務降低稅負的關鍵所在，也是由企業的運營模式和成本結構所決定的[5]。

油田企業運輸業務的主要成本結構如表1所示：

分析表1得出，固定成本中除保險費外，其余成本均無法取得進項抵扣憑證；變動成本中交通規費屬行政收費，無法抵扣，稅金、其他雜費也無法抵扣，差旅費、過路過橋費只有少部分可以抵扣，司乘人員差費補助、過橋費中的財政票據均無法抵扣；而燃料費、材料費、輪胎費、維修費、場地租賃費、辦公通訊費等成本費用抵扣的前提是各類業務提供方是增值稅一般納稅人，開具增值稅專用發票。因油田企業運輸業務圍繞生產建設區域展開，一線生產環境劣勢和生產區域廣度，使運輸業務管理難度增加，緊急狀況下，維修、加油、購料、住宿等支出幾乎都在個體工商戶或個人處發生，無法取得進項稅憑證；招聘駕駛員勞務、租入臨時車輛不能抵扣，這些都是影響油田企業運輸業務稅負增加的因素。

根據目前油田企業運輸業務成本結構及平均水平，可對可抵扣進項稅額在成本中占比和對油田企業運輸業務的稅負影響進行分析[6]，如表2所示：

以上分析表明，可抵扣進項稅在運輸業務中成本占比越高，企業真實稅負率越低，但可抵扣成本占比50%時，實際稅負仍高于營改增前，而油田運輸業務目前的成本狀況和經營模式下，要使可抵扣進項稅成本占比達50%以上，較為困難，因此，“營改增”對油田運輸業務輸出單位來說，實際稅負增加。

2.對購進運輸業務單位的影響。油田大多數單位以租費模式購入運輸服務，“營改增”后，雖可從運輸公司取得增值稅專用發票，但稅務部門把載人車輛統一界定為旅客運輸服務，視為用于非抵扣項目，取得專用發票也不能抵扣，對適用17%稅率的購進單位，該業務不僅不能抵扣，還要多交11%的增值稅，對適用6%稅率的單位，仍要增加11%的增值稅，相比之前營業稅3%稅率尚可根據運費、建設基金計算抵扣7%進項稅的情況，稅負率成倍增加。車輛租賃業務在油田各單位成本中占比較高，在工程勞務單位中幾乎占比25%，這部分成本增加將直接導致企業總成本大幅上升，在營改增后整體出現稅負反增狀況。

四、油田企業運輸業務單位“營改增”應對策略

“營改增”對企業整體運營模式、管理方式、成本結構都提出新的挑戰，油田運輸業務單位應結合自身運營模式和稅收環境做好全面充分的應對準備。

（一）積極研究稅收政策，及時調整經營模式

全面分析現有運行模式，認真研究“營改增”稅收政策對企業整體財務狀況的影響，通過詳細估算、分析，梳理出受“營改增”影響的業務數量、種類和適用稅率，比較稅負成本，判斷對企業實際利潤水平的影響程度，根據結果確定是否需要改變現有運輸業務模式，是否需要重新選擇供應商和服務商以提供可抵扣條件，做好納稅籌劃；在此基礎上，認真研究合同條款，完善定價標準[7]，在嚴格遵守結算制度并有足夠議價能力前提下完成[8]。

（二）加強溝通，合理爭取和利用政策降低稅負

營改增后，降低稅負的主要途徑是盡最大可能取得合法可抵扣憑證，應認真學習稅收政策，掌握各類業務取得合法抵扣憑證的條件，在開展生產經營活動時，盡量選擇符合抵扣范圍和條件的業務方式。更重要的是，應將運輸業務運行現狀報于稅務部門爭取政策，對與生產經營相關占比較高的支出，合理抵扣或給予一定稅率優惠、返還補貼等[9]，合法降低稅負。

（三）強化內部管理，降低涉稅風險

重新審視已有會計核算體系，嚴格審核和認證增值稅進項稅發票，按《增值稅專用發票使用規定》持續跟蹤管理[10]，根據成本支出和業務單位類型，建立增值稅發票動態管理臺賬，定期督促項目管理人員、業務經辦人做好發票交接與收取工作，嚴格審查核實結算發票，通過強化內部各環節管理，降低涉稅風險。

（四）加大培訓力度，控制源頭風險

做好涉稅業務的培訓宣傳工作，結合實際舉辦培訓班，有針對性地把取得增值稅發票的要求、開票信息、抵扣規定、保管、接收規范等，通過實例、現身說法等方式講述給員工，從源頭上優化稅收環境，減少風險。

五、結語

“營改增”作為一項重要的稅制改革，必然對企業帶來影響，對油田運輸業務來說，在一定時期內出現稅負反增現象，企業應當認真研究政策，切實做好納稅籌劃；稅務部門也應不斷調整完善試行制度，真正為企業減負；隨著“營改增”政策的深入推進、整個稅制的完善及增值稅抵扣鏈條的全面打通，油田企業運輸業務實際稅負成本終會出現逐步下降趨勢，最終達到增稅收、減稅負，整個社會經濟良性發展的目的。

參考文獻

[1]張平.“營改增”政策解讀及應對核心策略.中國建設報.

[2]嚴維國，徐杏雨.淺析”營改增”政策出臺背景、試點的成效、存在問題及完善建議.

[3]郝航龍，王駿.“營改增”-機遇與挑戰.北京；中國財政經濟出版社，2012.

[4]邵強.中國石油天然氣運輸公司物流管理模式研究.碩士學位論文.2012.

[5]楊永平.青海油田運輸成本管理研究.碩士學位論文.2004.

[6]付博華.營改增對企業的影響.現代商業.2013，15.

[7]李紅艷.“營改增”對行業企業及上下游相關企業的影響.財會月刊.2015，13.

[8]歐陽丹.淺析“營改增”對企業的影響及對策.航天會計. 2012，6.

[9]“營改增”給交通運輸業上市公司帶來的稅負變化.財會月刊.2016，6.

[10]黃進敏.淺談營改增對企業的影響及企業的對策.價值工程.2014，11.