上市公司財務報表粉飾的識別與防范

【摘要】財務報表能夠體現出上市公司的業績情況，財務報表使用者通過表內數據，能夠了解公司經營中存在的問題以及問題成因。客觀準確的財務報表能夠反映出公司的經營現狀，同時還能夠對其未來發展趨勢、盈利情況做出分析判斷。但是，上市公司處于某些原因考慮，會對財務報表進行粉飾，從而對報表使用者造成誤導。本文首先分析了當前上市公司財務報表粉飾行為的動機，然后對其粉飾手段進行分析，最后提出防范上市公司財務報表粉飾的相關措施，旨在為規范財務報表管理提供相應的理論支持。

【關鍵詞】上市公司 財務報表 粉飾行為 識別防范

上市企業進入證券需要保持一定的經營業績，如果業績連續不達標，則有可能面對退市風險。為了保證上市公司穩定上市、拓展融資渠道、樹立企業形象等需要，一些上市公司會對財務報表進行粉飾。虛假的財務數據不但使投資人利益受損，同時還會擾亂市場運行秩序，影響公司聲譽。由此可見，針對上市公司財務報表粉飾進行分析和控制具有積極的現實意義，是保證資本市場穩定運行的基礎。

一、上市公司財務報表粉飾行為動機分析

（一）為實現股東利潤期望值

對于上市公司來說，經營者和股東之間具有代理委托關系，股東將公司經營權委托于經營者，是為了獲得更高的利潤收益。只有企業業績良好，股東才能獲得可觀的利潤分紅，因此為了滿足股東對利潤的預期，經營者往往會粉飾財務報表數據，在數據上進行造價。

（二）為促進公司穩定上市

我國企業申請上市必須要求其三個會計年度內利潤價值、現金流、盈利價值等達到一定水平，而且在股票定價上與企業利潤價值密切相關。一些預備上市的企業為了獲得更多的融資渠道，獲得更高的股票定價，往往在上市前粉飾財務報表，從而使企業盈利指標“看上去很美”，達到上市標準并獲得上市資質，這些因素都是粉飾報表行為的動機。

（三）為減少公司納稅額

稅收是國家財政的主要來源，企業的納稅額度是根據利潤收益和相關稅率計算得出的。一些上市公司原本資金流動就比較困難，再加上巨大的稅額支出，會進一步增加企業資金負擔。處于避稅考慮，一些上市公司會千方百計的粉飾財務報表以減少納稅額，進而造成報表數據失真。

二、上市公司財務報表粉飾手段分析

（一）利用關聯交易方式粉飾財務報表

上市企業經營發展始終處于特定的供應鏈體系內，與供應商、銷售商等形成業務關系。如果企業有益虛報關聯方業務數據，那么很難通過審計發現其行為。通過關聯交易企業能夠對財務報表進行修改粉飾，從而實現調節利潤的目標，以期獲得更高收益。關聯交易的載體多為購銷物資，針對這些交易進行人為操控或者成本分攤，因此審計部門尤其需要對企業的關聯交易予以重視，因為這是公司粉飾報表的重災區。

（二）利用虛構交易方式粉飾財務報表

上市公司通過虛假交易粉飾報表的手段較為多見，雙方提前進行協商，制造各類虛假票據，并將這些交易內容編制在報表中，以充實公司業務內容，粉飾報表以達到預期目的。如企業會在收益類目里虛增利潤，多報應收賬款，人為提高或壓低應收賬款價值，這些違規操作都能夠對公司利潤造成影響。

（三）利用會計政策變更粉飾財務報表

當前，國家會計政策、管理規范、核算方式等靈活度較高，不同行業所采取的會計核算方式、監管政策等也有很大差異，這就為上市企業粉飾報表提供了可乘之機。一些公司通過資產折舊、資產使用年限延期、存貨計價變更等方式粉飾報表數據，這樣的行為比較隱蔽，因此需要在報表審核中密切注意公司當期會計核算內容是否一致。

三、上市公司財務報表粉飾的防范措施

（一）加強財務人員職業道德建設

財務人員是財務報表的制作者，因此上市公司需要多方強化財會崗位的職業道德建設，通過制度管理和職業道德約束提高工作人員誠信度，強化職業道德教育，加強行政監管，對會計崗位進行嚴格的分工，實現不相容崗位相互隔離，充分調動部門之間的相互監督作用，構建起清晰的崗位職責，執行嚴格的獎懲機制和職業規范考核制度，通過職業道德監督提高財會人員自我約束、自我管理能力。

（二）加強外部監督力度

在市場經濟環境下，政府要進一步加強上市公司財務管理力度，建立起行之有效的外部監督體系，將財政監管部門、稅收部門、證監會、銀監會等機構進行整合，充分發揮聯合監督作用，對當前上市企業的會計行為實施動態性跟蹤監督。相關部門要進一步完善注冊會計師機構管理，保證外部審計工作的獨立性，確保審計結果客觀公正。通過外部監督作用的發揮進一步強化懲處力度，確保上市公司財務報表的真實性和完整性，有效防范粉飾財務報表的違規操作。

（三）完善會計準則和會計制度

由于我國尚未建立統一的會計管理準則和財務管理制度，因此在財務報表監管中漏洞較多，為報表粉飾提供了可乘之機。基于此，相關單位要針對上市公司的會計管理進行細化完善，根據公司財務管理特點制定有針對性的管理方案，保證會計操作獨立，不受其他因素干擾。相關部門要進一步加大報表粉飾處罰力度，以法律填補制度缺失，部位上市公司留有粉飾行為漏洞。同時也可以積極借鑒發達國家的會計監督監管經驗，最大限度的減少財務報表粉飾行為的發生。

上市公司財務報表粉飾問題由來已久，通過上述對其粉飾動機、粉飾手段的分析，最后提出遏制財務報表粉飾的有效對策。除加強財務管理人員職業道德修養外，還需要從公司常規管理入手，進一步提高粉飾報表處罰力度，將其提升至法律監管高度，以此降低上市公司粉飾財務報表的風險概率，促進資本市場健康穩定運行。

參考文獻

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作者簡介：解長達（1992-），男，漢族，江蘇興化人，在校學生，碩士研究生，研究方向：新能源公司經營業績與股價。