關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)改增的相關(guān)思考

【摘要】營(yíng)改增也被稱為營(yíng)業(yè)稅改增值稅，是指以前的營(yíng)業(yè)稅繳納項(xiàng)目改為增值稅繳納，營(yíng)改增的實(shí)施能夠減少重復(fù)征稅，從而在良性的社會(huì)循環(huán)中，降低企業(yè)的稅負(fù)。城市化經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，促進(jìn)了建筑工程業(yè)的發(fā)展，建筑行業(yè)在不斷的發(fā)展過(guò)程中，將其納入到營(yíng)改增的試點(diǎn)中，對(duì)于營(yíng)改增中營(yíng)業(yè)稅和增值稅的區(qū)別需要結(jié)合營(yíng)改增的時(shí)代背景展開(kāi)分析，營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)的發(fā)展和企業(yè)的稅負(fù)方面的影響，也要結(jié)合實(shí)際情況展開(kāi)綜合化的研究，本篇文章在此基礎(chǔ)上，主要對(duì)關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)改增的相關(guān)內(nèi)容展開(kāi)思考和探討。

【關(guān)鍵詞】建筑業(yè)營(yíng)改增 政策 時(shí)代背景 發(fā)展要求 稅收體制

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收制度也在不斷的調(diào)整和完善，營(yíng)改增是指繳納的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，這種改革制度，主要是針對(duì)服務(wù)增值部分或者是產(chǎn)品增值部分納稅，因而能夠?qū)ζ渲械闹貜?fù)納稅環(huán)節(jié)予以減少[1]。社會(huì)經(jīng)濟(jì)在不斷的發(fā)展過(guò)程中，對(duì)這種總的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行分析，可以對(duì)征稅制度進(jìn)行深化改革，合理減輕企業(yè)的賦稅壓力，使其能夠更好的集中資金發(fā)展行業(yè)經(jīng)濟(jì)，在財(cái)稅制度的不斷完善中，調(diào)動(dòng)各方的積極性，在規(guī)范市場(chǎng)秩序的同時(shí)，帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。建筑行業(yè)在實(shí)際的發(fā)展中，將其納入到營(yíng)改增試點(diǎn)范疇內(nèi)，促進(jìn)建筑行業(yè)的穩(wěn)定、長(zhǎng)效發(fā)展，關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)改增的相關(guān)內(nèi)容和關(guān)鍵點(diǎn)，均需要結(jié)合實(shí)際情況展開(kāi)綜合化的研究與探討。

一、建筑業(yè)營(yíng)改增的作用和意義分析

（一）積極作用

我國(guó)在城市化進(jìn)程的不斷加快中，促進(jìn)了建筑行業(yè)的發(fā)展，建筑企業(yè)在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)發(fā)展中一方面需要投入大量的資金建設(shè)項(xiàng)目，另一方面，需要按照國(guó)家相應(yīng)的財(cái)政法規(guī)制度繳納稅額。在實(shí)施營(yíng)改增后，即是將企業(yè)原有繳納的營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目改為增值稅繳納項(xiàng)目，在實(shí)施營(yíng)改增后，能夠使建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的抵扣和分包鏈條更加清楚，對(duì)于完善我國(guó)的財(cái)政制度也具有重要的意義，有效減少了重復(fù)征稅的環(huán)節(jié)，減輕企業(yè)的賦稅負(fù)擔(dān)。在實(shí)施營(yíng)改增后，建筑企業(yè)能夠有效提高自身的項(xiàng)目管理能力，對(duì)于建筑市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)趨勢(shì)能夠總體把握，提升自身綜合實(shí)力的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰。

（二）稅負(fù)影響

建筑企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過(guò)程中，繳納一定的稅額，繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，企業(yè)主要是按照收入的3%進(jìn)行繳納，實(shí)施營(yíng)改增后，按11%的在銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅的差作為增值稅的繳納稅額，這種稅制下，減少了中間的重復(fù)繳稅環(huán)節(jié)，大大提升了建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和項(xiàng)目管理水平，并且項(xiàng)目的投入成本比重和資金成本構(gòu)成也更加合理，奠定企業(yè)的發(fā)展基礎(chǔ)，這些對(duì)于建筑企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)具有重要的影響作用[2]。理論分析發(fā)現(xiàn)，建筑企業(yè)的項(xiàng)目成本主要是根據(jù)增值稅專用發(fā)票來(lái)繳納的，在此過(guò)程中，實(shí)際的稅負(fù)不高于3%，結(jié)構(gòu)性減稅的作用突出。

（三）行業(yè)測(cè)算

實(shí)施營(yíng)改增后，能夠使我國(guó)的財(cái)政稅務(wù)制度更加完善，并且在減少重復(fù)征稅的情況下，給予企業(yè)資金助力，建筑企業(yè)在營(yíng)改增中，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)的基本預(yù)測(cè)，使建筑行業(yè)的發(fā)展更加制度化，維護(hù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序。我國(guó)的建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)對(duì)多家建筑企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增后的測(cè)算結(jié)果進(jìn)行分析，預(yù)計(jì)提高建筑行業(yè)的稅負(fù)增加2.83個(gè)百分點(diǎn)，其中企業(yè)的購(gòu)進(jìn)成本可以占到銷售的70%左右，進(jìn)項(xiàng)稅率超過(guò)11%，營(yíng)改增后企業(yè)稅負(fù)明顯降低，這給建筑行業(yè)的測(cè)算預(yù)計(jì)總體發(fā)展趨勢(shì)的預(yù)測(cè)、分析帶來(lái)可靠依據(jù)。

二、建筑業(yè)營(yíng)改增實(shí)施要求

（一）人工服務(wù)方面

建筑企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中，在項(xiàng)目建設(shè)和項(xiàng)目管理中均要投入大量的資金成本，但是在稅額繳納的過(guò)程中，也要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)制度的研究。在實(shí)施營(yíng)改增后，建筑企業(yè)需要對(duì)勞動(dòng)企業(yè)的人工服務(wù)方面做好管理，按照營(yíng)改增稅率，解決人工費(fèi)中的抵扣問(wèn)題。勞務(wù)企業(yè)在提供人工服務(wù)的過(guò)程中可以將稅負(fù)成本增加的部分轉(zhuǎn)嫁到總承包企業(yè)身上，這種方式，使項(xiàng)目甲方和乙方在合同簽訂時(shí)，容易出現(xiàn)工程結(jié)算方面的矛盾[3]。因而，建筑企業(yè)在營(yíng)改增稅務(wù)制度下，可以將其中的施工服務(wù)作為銷售行為或混合經(jīng)營(yíng)行為看待，在增值稅的計(jì)算和繳納中，按照人工勞務(wù)6%提供，而對(duì)于剩下的部分則是根據(jù)建筑行業(yè)營(yíng)改增11%稅率進(jìn)行計(jì)算和繳納。

（二）材料采購(gòu)方面

建筑企業(yè)在工程項(xiàng)目的施工建設(shè)中，需要對(duì)建筑材料進(jìn)行采購(gòu)，地方性的建筑材料在采購(gòu)中是按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行稅額抵扣，但是在制造業(yè)發(fā)展中，對(duì)于制造業(yè)產(chǎn)品內(nèi)容，建筑工程項(xiàng)目的施工建設(shè)范圍更加廣泛，因而實(shí)施營(yíng)改增后，建筑企業(yè)可以采用地方材料的非專用發(fā)票完成建材的采購(gòu)[4]。營(yíng)改增實(shí)施后，建筑企業(yè)在建筑材料的采購(gòu)中，使用非專用地方材料發(fā)票，按照農(nóng)產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)材料進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行計(jì)算。這主要是因?yàn)楣こ添?xiàng)目在施工建設(shè)的過(guò)程中，個(gè)體戶供應(yīng)材料的情況較多，并且就地取材的情況也時(shí)有發(fā)生，按農(nóng)產(chǎn)品增值稅核定對(duì)企業(yè)地方材料進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算和繳納更加合理。

（三）延長(zhǎng)認(rèn)證時(shí)間

建筑企業(yè)在營(yíng)改增背景下，對(duì)于營(yíng)改增進(jìn)項(xiàng)稅的認(rèn)證時(shí)間可以適當(dāng)?shù)难娱L(zhǎng)，這主要是因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過(guò)程中，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)象十分普遍，并且建筑施工項(xiàng)目也是分布在全國(guó)不同地區(qū)，材料采購(gòu)地域廣泛而分散，這就導(dǎo)致難以把握貸款的結(jié)算時(shí)間。考慮到具有較大的材料發(fā)票，經(jīng)辦人員在操作和辦理中需要一定的時(shí)間，在這種情況下，將營(yíng)改增進(jìn)項(xiàng)稅票的認(rèn)證時(shí)間進(jìn)行延長(zhǎng)，或者將工程結(jié)算的時(shí)間作為認(rèn)證時(shí)間，對(duì)營(yíng)改增實(shí)施下的竣工項(xiàng)目和在建項(xiàng)目作為未決算的項(xiàng)目，繼續(xù)將營(yíng)業(yè)稅的政策規(guī)定執(zhí)行下去[5]。

我國(guó)的建筑行業(yè)在實(shí)際的發(fā)展過(guò)程中，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)作出了重要的貢獻(xiàn)，將建筑行業(yè)納入到營(yíng)改增試點(diǎn)中，是將原有的營(yíng)業(yè)稅交稅項(xiàng)目改為增值稅交稅項(xiàng)目，減少了中間的重復(fù)征稅環(huán)節(jié)，減輕企業(yè)的賦稅壓力。現(xiàn)行的稅務(wù)制度中，較為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種是營(yíng)業(yè)稅和增值稅，兩者并行，增值稅主要覆蓋了第二產(chǎn)業(yè)包括建筑企業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)主要的征稅項(xiàng)目為營(yíng)業(yè)稅。建筑企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過(guò)程中，對(duì)于營(yíng)改增中涉及的稅務(wù)內(nèi)容和法律法規(guī)等需要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，對(duì)營(yíng)改增的試點(diǎn)方案進(jìn)行分析，展開(kāi)關(guān)于營(yíng)改增中增值稅知識(shí)的學(xué)習(xí)，在專業(yè)培訓(xùn)和思想教育中對(duì)建筑企業(yè)營(yíng)改增中可能遇到的問(wèn)題展開(kāi)分析，加強(qiáng)對(duì)增值稅繳納以及發(fā)票管理，使?fàn)I改增運(yùn)行更加穩(wěn)定有序。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：賓友紅（1976-），女，漢族，重慶永川人，專科，注冊(cè)稅務(wù)師，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：涉稅服務(wù)、稅收籌劃、企業(yè)財(cái)務(wù)制度及內(nèi)部控制的建設(shè)、建筑、房地產(chǎn)行業(yè)營(yíng)改增的應(yīng)對(duì)。