淺談固定資產折舊方法對稅后利潤的影響

馬翊釗

【摘 要】固定資產在企業集團中占據著很重要的位置，可以說是企業存在的根本條件。固定資產的管理好壞一定程度上會影響到企業發展的命脈。文章根據目前國內外的專家學者對固定資產折舊問題的研究成果，借鑒他們的成功經驗，研究河北常山生化藥業股份有限公司的固定資產折舊問題，具有很大的參考價值。

【關鍵詞】固定資產;折舊方法;稅后利潤

【中圖分類號】F275 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2018）12-0213-02

目前市場經濟環境在不斷變化，企業只有隨時根據大環境的改變來選擇合適的折舊政策，才能夠跟得上時代的潮流。而作為企業中占據重要地位的固定資產，其管理好壞與否直接關系到企業的命脈。因此，研究企業應該如何選擇固定資產折舊的方法，以及每種方法對企業的影響，將有利企業采取更適合本企業的政策，從而實現企業價值最大化，可以幫助投資者們做出良好的投資決策，使得債權人更容易了解企業的運營狀況、評價企業經營業績的有用信息。本文收集的資料有一些來自公司內部，另外很大一部分是通過積累及文獻查閱得到的。

1 河北常山生化藥業股份有限公司實證分析

河北常山生化藥業股份有限公司（以下簡稱常山藥業）前身為河北常山生化藥業有限公司，創建于2000年9月28日。公司自創立時起始終致力于肝素系列產品的研發、生產和銷售，經過多年的發展，逐步確立了在國內肝素原料藥及肝素制劑領域的領先地位。

1.1 公司中影響折舊的因素

簡單來說，固定資產的折舊顯示固定成本，并且由于這種情況通常與現金無關，因此表示為非現金成本。在固定資產折舊從營業的收入中收到補償后，就會導致現金流加多。如果公司貶值超過一定的時間，可以花費的現金越多。因此，固定資產的折舊和企業現金流通有一定的影響。從數據上我們可以看到，企業固定折舊額與固定成本成正比例關系。

河北常山生化藥業股份有限公司的固定資產按照類別分為4個類型：{1}辦公設備及家具;{2}運輸工具;{3}通信設備及附屬產品;{4}大型設備。

常山藥業固定資產相對較小，價值相對較低，使用均衡。 去年的資產效率與第一年的資產效率基本相同，每年所用資產的收入在這些年份相對固定。因此，使用不同折舊方法的折舊不會對當前折舊金額產生重大影響。

由于公司的固定資產損失是季節性的，因此應區別對待不同的損耗率。當公司的固定資產損失相對平均時，加速折舊法相對適用。長山藥業的虧損包括有形資產和無形資產，這些都是主觀因素。公司應根據實際情況確定合理的折舊方法。

不同的固定資產可以選擇不同的折舊方法。對于相對來說比較穩定的固定資產適合采用直線法，而對于交替比較頻繁的固定資產則應當是使用加速折舊法來計提。

1.2 該公司的固定資產折舊方式選擇失誤

河北常山生化藥業股份有限公司所選用的折舊方式為平均年限法。該企業固定資產原值為170 000元，預計殘值為100 000元，使用年限為5年。采用平均年限法進行核算應納所得稅現值為67 915.98元，如果使用加速折舊法來計算：雙倍余額遞減法所計算出的5年累計應納所得稅為87 780元，應納所得稅的現值為64 428.91元;年數總和法所計算出的5年累計應納所得稅87 780.66元，應納所得稅的現值為65 227.40元。

通過計算，我們可以知道這三種方法得到的最終折舊額是相同的，所得稅金額與所得稅相同。但是細分到具體的每一年的折舊額則有不同。例如，采用加速折舊，其特點是第一年應付的稅額最少;第一年的雙年結余為9 240元，平均年齡最大，需要支付21 780元。

就納稅的現值而言，直線法要求稅收最多，總年數為第二，雙重余額最少。原因是因為加速折舊法在第一年提取了很多折舊，從而使得其后的幾年折舊下降，使得稅額大幅減少。在使用平均年限法進行計算時，則由于各年份分攤折舊，分攤的折舊額更多。

1.3 固定資產折舊范圍劃分不明確

在改革之前，我國的會計制度認為固定資產在不使用的時候沒有折舊，除房屋、建筑物外，只有在使用的情況下才會發生損耗，需要折舊。因此，之前的會計制度所要求的是閑置的、沒用使用的固定資產，就不需要進行折舊。但是新出臺的新企業會計準則有了新的要求。而常山藥業很明顯沒有這樣做，仍然存在著嚴重的新舊會計準則混淆折舊的情況。常山藥業在新舊會計制度上并沒有進行明確的區分。

1.4 固定資產折舊年限的計算有誤

常山藥業在確定折舊年限時，所采取的是企業的“會計核算年度”的年限，而不是以“實際年限”。而這是有錯誤的。同時新增的固定資產在當月不考慮進行折舊。例如，企業本年5月新增固定資產，則固定資產折舊的第一年并不是6～12月，而應當是到第二年的5月。

1.5 企業內部成員的自身素養不夠

（1）該企業的相關人員并不了解固定資產折舊方法的適用范圍。采用不合理的折舊方法，忽略了企業的整體發展。由于無法明確新舊會計發，導致計提折舊的時候產生了混淆，于是大大增加了會計人員的工作量。

（2）該企業的管理高層并不了解相關固定資產折舊方法及適用范圍。只關注經營的結果，并不重視流程與財務處理。

（3）固定資產折舊監管不到位。企業沒有一個可以合理衡量成本的標準。同時，在固定資產發生改變的時候，也沒有辦法追蹤到相關人員為其負責。

2 針對公司出現的問題提出的措施

2.1 使用加速折舊法計提折舊

加速折舊對企業有更大的好處，其原因有以下2個方面。

首先，加速折舊的使用是公司根據實際情況做出的選擇。 采取這種方法可以更符合實際情況。例如，由于折舊，您可以使利潤表不會錯誤地更改。同時可以將大部分的折舊都放在后期，使得本期的資本得到更加高效地運用。

其次，加速折舊方法更符合市場發展趨勢。我們知道市場并不是一成不變的，市場的穩定時而會被打破。企業也經常面臨設備體檢進入報廢清理的威脅，如果設備提前報廢，自然會給企業帶來更多的運營成本，也會造成利潤損失和利潤大幅下降，影響到企業所有者與債權人。而加速折舊法則可以在相當程度上規避這類事情的發生，從而分散風險，使得折舊更快地轉化為資產。提高了公司抵御風險的能力，促進了市場經濟風險機制的形成。

2.2 明確折舊范圍

常山藥業應當更加嚴格地遵守新的會計準則。比如要明確好折舊范圍，除了所謂已提足折舊的但仍在使用的固定資產、按規定單獨股價作為固定資產入賬的土地之外，該企業應當對所有的固定資產計提折舊。除此之外，還沒有使用、存放的固定資產也應當計提折舊。

2.3 準確計算固定資產折舊年限

常山藥業在以往折舊中多數采用直線法計提折舊，出現很多弊端和疏漏。而如果使用雙倍余額法，則可以有效規避上述疏漏。它的特點是已經提取折舊的價值在后期就不用進行折舊。在前幾年里就可以回收大部分的投資。因此企業只需追加少量投資，即可在之后的年限中更換設備，也會減少很多無形損耗。

2.4 加強企業職工的職業道德和職業技能教育

依據企業發展策略，企業固定資產折舊的計算與執行情況不僅是企業內部會計人員和管理人員的基礎工作，也是作為企業全體管理人員及工作人員的責任和義務，所以企業可以做到以下幾點。

第一，常山藥業必須加強內部財務人員對固定資產管理及折舊相關知識的熟悉，做到不混淆方法，投機取巧，不按相關法律法規進行折舊核算，選擇適合本企業最佳的折舊方式，避免不必要的損失。

第二，公司定期組織企業管理層、相關人員學習會計相關業務知識和國家現行關于固定資產折舊的相關規定，嚴格要求企業從業人員的職業技能和道德素質。領導和組織管理者應該充分發揮好以身示范的帶頭作用，嚴格按照相關規定進行企業的經營。

第三，做好企業財務的反饋和公示，堅持公開透明原則，定期組織人員摸底檢查，突擊檢查，防止業務人員人為導致的企業損失和折舊問題。不多折舊，也不少折舊，劃分好折舊的范圍及方法，不做損害企業名譽和企業發展的行為，避免造成不良的社會影響。

參 考 文 獻

[1]張慧芳.企業固定資產折舊方法比較研究[J].經濟視野，2014（3）.

[2]陳睿.不同固定資產折舊方法對企業的影響[J].西部財會，2014（6）.

[3]劉想想.我國固定資產折舊方法的探討[J].黑龍江科技信息，2014（2）.

[4]曹明雪，鐘駿華.固定資產折舊方法對企業的影響[J].中小企業管理與科技，2014（9）.