基于利益相關(guān)者的會(huì)計(jì)信息研究

欒嫻

【摘要】本文主要探討企業(yè)的利益相關(guān)者與會(huì)計(jì)信息的關(guān)系。基于會(huì)計(jì)人的會(huì)計(jì)行為所提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)于企業(yè)利益相關(guān)者的作用很大，因此會(huì)表現(xiàn)出兩個(gè)方面：一方面經(jīng)濟(jì)利益與會(huì)計(jì)信息緊密相連，那么利益相關(guān)者就會(huì)趨于選擇或者利用對(duì)自身有用的會(huì)計(jì)信息而對(duì)其進(jìn)行操控；另一方面，利益相關(guān)者間的經(jīng)濟(jì)利益是對(duì)立的，就會(huì)形成相互制約的并且利益較大的一方會(huì)受到另一方的監(jiān)督的關(guān)系。從這兩方面來(lái)看，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性很難得到保證，因此必須要在利益相關(guān)者之間建立健全的機(jī)制體系。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息；利益相關(guān)者；會(huì)計(jì)行為

【中圖分類號(hào)】F275

一、會(huì)計(jì)行為與會(huì)計(jì)信息

（一）會(huì)計(jì)行為與會(huì)計(jì)信息的含義

企業(yè)會(huì)計(jì)行為是會(huì)計(jì)主體利用會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)工具對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行處理并生成會(huì)計(jì)信息的一種活動(dòng)行為。會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)行為的產(chǎn)物。會(huì)計(jì)行為的主體是會(huì)計(jì)人員，主要受法律法規(guī)相關(guān)規(guī)定以及道德規(guī)范的約束。

（二）會(huì)計(jì)行為的基本標(biāo)準(zhǔn)

會(huì)計(jì)行為的基本標(biāo)準(zhǔn)分為法律標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、道德標(biāo)準(zhǔn)以及企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

第一，法律標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)行為的法律標(biāo)準(zhǔn)是指會(huì)計(jì)人員依據(jù)法律法規(guī)對(duì)行為客體實(shí)施會(huì)計(jì)行為。這些法律法規(guī)包含了法律責(zé)任與法律權(quán)利以及會(huì)計(jì)行為的內(nèi)容。

第二，行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是指會(huì)計(jì)人員參照企業(yè)所屬行業(yè)的基本標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)行使會(huì)計(jì)行為。不同行業(yè)由于利益和制度的差異，因而表現(xiàn)出來(lái)的會(huì)計(jì)行為也會(huì)不一致。

第三，道德標(biāo)準(zhǔn)。道德標(biāo)準(zhǔn)指的是會(huì)計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中體現(xiàn)出責(zé)任、作風(fēng)、素質(zhì)以及態(tài)度的行為規(guī)范，能夠調(diào)節(jié)和體現(xiàn)會(huì)計(jì)人員與利益相關(guān)者之間的關(guān)系。會(huì)計(jì)行為的道德標(biāo)準(zhǔn)具有非強(qiáng)制性，是對(duì)法律法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充，卻又是法律法規(guī)所不可替代的，能評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)行為是否合情。

第四，企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)行為的企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是指在符合法律法規(guī)以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的前提下，各個(gè)企業(yè)依據(jù)其實(shí)際情況所制定的標(biāo)準(zhǔn)，這也是會(huì)計(jì)人員實(shí)施會(huì)計(jì)行為的依據(jù)。

依據(jù)會(huì)計(jì)行為的基本標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，生成的會(huì)計(jì)信息也可區(qū)分為是否符合法律、行業(yè)、道德以及企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

二、利益相關(guān)者

利益相關(guān)者是指對(duì)會(huì)計(jì)行為所形成的會(huì)計(jì)信息形成需求的群體和個(gè)體。一般情況下，利益相關(guān)者分為所有者和股東、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)管理者、供應(yīng)商、購(gòu)買者和顧客、公司職員、政府等。這些利益相關(guān)者依據(jù)會(huì)計(jì)行為作出決策并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響，這些決策會(huì)因各個(gè)利益相關(guān)者間的利益是否一致而形成雙重結(jié)果。下面將主要介紹一下股東、經(jīng)營(yíng)管理者、債權(quán)人以及政府對(duì)會(huì)計(jì)行為的分析。

三、股東與會(huì)計(jì)信息

（一）股東對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督

股東是企業(yè)的所有者和剩余經(jīng)濟(jì)利益的索取者，會(huì)極其關(guān)注做出決策的會(huì)計(jì)信息以及會(huì)計(jì)信息后續(xù)的變動(dòng)情況，因此股東有責(zé)任和動(dòng)機(jī)監(jiān)督會(huì)計(jì)信息。但是每一個(gè)股東都是獨(dú)立的利益主體且均將資源投入到企業(yè)中，但無(wú)法做到只對(duì)自己投入的資源部分進(jìn)行監(jiān)督，因?yàn)楣蓶|一旦將資源投入企業(yè)，就形成了企業(yè)的法人財(cái)產(chǎn)，歸經(jīng)營(yíng)者統(tǒng)一支配使用。實(shí)際上，他真正需要監(jiān)督的也并不是自己投入的那部分資源的使用情況，而是所有資源的使用情況。

同樣，由于代理理論的存在，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者以及企業(yè)所有者之間存在矛盾，另外這兩者之間由于利益的不對(duì)等性以及信息不對(duì)稱性，使得企業(yè)所有者更需要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的行為進(jìn)行監(jiān)督，其中最直接的方式就是監(jiān)督會(huì)計(jì)行為形成的會(huì)計(jì)信息。但是，對(duì)于小股東來(lái)說(shuō)直接執(zhí)行監(jiān)督的權(quán)利幾乎不可能，只能夠依靠大股東來(lái)執(zhí)行，但是這種直接監(jiān)督成本較大，他們可能是依靠審計(jì)人員、監(jiān)管者和執(zhí)行法律的權(quán)威機(jī)構(gòu)，運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、公司章程和法律來(lái)保護(hù)股東利益。為了這種保護(hù)，他們支付審計(jì)費(fèi)用和稅收。他們?cè)谑?duì)企業(yè)的直接控制、與因在不同企業(yè)間進(jìn)行多樣化的投資組合所獲得的相應(yīng)利得以及節(jié)約個(gè)人精力、無(wú)需投資專家等方面作出權(quán)衡。

（二）股東對(duì)會(huì)計(jì)信息的操控

除了對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督外，股東為了私人利益而有可能對(duì)會(huì)計(jì)行為操控。但是，在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的條件下，股東只能通過(guò)有效控制經(jīng)營(yíng)管理層，進(jìn)而干涉企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息，而只有大股東或者控股股東能有效的控制經(jīng)營(yíng)者。股東操縱會(huì)計(jì)信息的目的有：操縱股價(jià)來(lái)謀取私利；逃避監(jiān)督和掩蓋不正當(dāng)行為；滿足融資條件；避稅和避免摘牌等。

同樣，基于代理理論，大股東能知曉更多的會(huì)計(jì)行為和獲得更多的會(huì)計(jì)信息，而大股東為了私利而操縱會(huì)計(jì)行為所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果更加嚴(yán)重。比方說(shuō)，大股東提前知道企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)難以維持而進(jìn)行清倉(cāng)式的拋售股票，這直接侵害了小股東的權(quán)益，并且使得債權(quán)人以及供應(yīng)商等的合法權(quán)益得不到保障。因此，應(yīng)對(duì)股東尤其是大股東進(jìn)行嚴(yán)厲的監(jiān)督，避免其操控會(huì)計(jì)行為。

四、經(jīng)營(yíng)管理者與會(huì)計(jì)信息

（一）管理者對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督

在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的情況下，管理者有責(zé)任追求企業(yè)價(jià)值最大化。管理者對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為負(fù)有直接的責(zé)任，為了滿足利益相關(guān)者的需求，管理者必須提供完整的真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。因此管理者對(duì)會(huì)計(jì)行為具有極大的監(jiān)督責(zé)任，而管理者對(duì)會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督主要依靠企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

（二）管理者對(duì)會(huì)計(jì)信息的操縱

管理者能夠直接接觸到會(huì)計(jì)信息。基于代理理論，管理者會(huì)為了建造商業(yè)帝國(guó)、達(dá)到既定的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)、逃稅避稅以及其他私利等而操縱會(huì)計(jì)信息，形成較高的代理成本，這種操縱侵蝕了其他利益相關(guān)者的利益。這種行為主要是在管理層凌駕于內(nèi)控之上時(shí)發(fā)生。

五、債權(quán)人與會(huì)計(jì)信息

（一）債權(quán)人對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督

盡管債權(quán)人對(duì)公司經(jīng)濟(jì)利益的索取權(quán)排在股東之前，且比股東承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)要小，但是其潛在的風(fēng)險(xiǎn)還是不容忽視的。每年銀行等金融機(jī)構(gòu)存在大量的壞賬和呆賬，并且也會(huì)存在其他利益相關(guān)者出于各種其他目的而欺騙債權(quán)人的情況。那么債權(quán)人為了降低這種風(fēng)險(xiǎn)維護(hù)自身合法的權(quán)益，也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督。

債權(quán)人一定程度上還是能夠有效的監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)信息，特別是銀行類的金融機(jī)構(gòu)，銀行類的債權(quán)人可以明確要求企業(yè)取得的借款不得投向高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，或者可以監(jiān)測(cè)出企業(yè)資金流向的問(wèn)題。當(dāng)企業(yè)發(fā)行債券后，由于有眾多的債券持有者，原則上每個(gè)債券人都是有權(quán)利監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)行為的，但是其成本較高，債權(quán)人并不能有效的監(jiān)督會(huì)計(jì)信息，比如債權(quán)人對(duì)于一種投資更加關(guān)心的是投資后是否能夠保證企業(yè)的償債能力，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和管理者則更加關(guān)注該項(xiàng)投資是否能夠帶來(lái)較高的預(yù)期收益率，是否有利于企業(yè)的擴(kuò)張等，因此，其經(jīng)濟(jì)利益就會(huì)受到破壞與侵蝕，因此解決的方法可以讓發(fā)行債券的企業(yè)提供抵押或者擔(dān)保，并嚴(yán)格審核發(fā)行債券的企業(yè)和加強(qiáng)政府對(duì)企業(yè)的監(jiān)管，以此保障債券人的合法權(quán)益。

（二）債權(quán)人對(duì)會(huì)計(jì)行為的操控

債權(quán)人與債務(wù)人之間的契約關(guān)系與事項(xiàng)是事先規(guī)定的，因而債權(quán)人無(wú)法操控和制約事項(xiàng)之外的會(huì)計(jì)信息來(lái)獲取其他經(jīng)濟(jì)利益。但是，債權(quán)人是被選擇的那一方，因此在市場(chǎng)貨幣資金充裕的條件下，各種融資渠道較多和融資成本較低，那么債權(quán)人之間的競(jìng)爭(zhēng)就會(huì)更加激烈，因而可能會(huì)出現(xiàn)債權(quán)人與股東或者經(jīng)營(yíng)管理者合謀的情況來(lái)操縱會(huì)計(jì)信息，給企業(yè)隱瞞收入、逃稅等提供便利。

六、政府對(duì)會(huì)計(jì)行為的分析

（一）政府對(duì)會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督

政府的財(cái)政收入主要來(lái)源于稅收，其稅收最主要是來(lái)自于企業(yè)。而對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，繳納稅款會(huì)使得企業(yè)的現(xiàn)金流出企業(yè)，降低企業(yè)的價(jià)值，不利于企業(yè)的發(fā)展。因此政府和企業(yè)之間存在利益沖突。在避免少交稅并且不損害國(guó)家利益這個(gè)話題上企業(yè)各個(gè)利益相關(guān)者之間會(huì)達(dá)成統(tǒng)一。由于國(guó)家對(duì)于稅收的確定與界定以及征收金額主要是依靠企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，這就需要政府對(duì)企業(yè)實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制。這種監(jiān)督機(jī)制主要是由稅務(wù)機(jī)關(guān)完成的，是有關(guān)法律法規(guī)賦予稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)信息進(jìn)行檢查監(jiān)督的權(quán)利。

（二）政府對(duì)會(huì)計(jì)行為的操縱

政府與其他利益相關(guān)者之間的經(jīng)濟(jì)利益是一種相互制衡的關(guān)系。政府要通過(guò)操縱會(huì)計(jì)信息來(lái)增加稅收收入，必然會(huì)使得其他利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益下滑并受到其抵抗與妨礙，而若企業(yè)的其他利益相關(guān)者不配合，政府就難以獲得準(zhǔn)確完整的會(huì)計(jì)信息與有效的操控企業(yè)會(huì)計(jì)行為。

但是作為征稅者的政府與作為社會(huì)管理者的政府是密切相連的。一般來(lái)說(shuō)，政府作為社會(huì)管理者的重要職能是促進(jìn)公平和效率。政府對(duì)會(huì)計(jì)行為的操縱是通過(guò)法律法規(guī)等強(qiáng)制性的方法實(shí)施的，受到這種影響的是全國(guó)的企業(yè)或者是某一個(gè)地區(qū)某一個(gè)行業(yè)的企業(yè)。這種對(duì)會(huì)計(jì)行為的操縱更加有利于國(guó)家財(cái)富在全國(guó)各族人民之間進(jìn)行分配，與其他操縱相比是積極的。但是，政府應(yīng)該協(xié)調(diào)好企業(yè)與國(guó)家的利益，切不可打擊企業(yè)與企業(yè)家的積極性。

七、總結(jié)與建議

綜上所述，利益相關(guān)者對(duì)待會(huì)計(jì)行為具有兩面性，這說(shuō)明了各個(gè)利益相關(guān)者之間相互制約相互牽制，一方利益相關(guān)者有可能受到其他利益相關(guān)者操縱會(huì)計(jì)信息的威脅，進(jìn)而使得會(huì)計(jì)信息失真，損壞利益相關(guān)者以及企業(yè)和國(guó)家的利益。基于此，應(yīng)完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，并且監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制體系是否得到有效的執(zhí)行；嚴(yán)格監(jiān)督和檢查股東的異常行為，保護(hù)小股東的合法權(quán)益；設(shè)置合理的融資條件，保護(hù)債券人權(quán)益；統(tǒng)籌國(guó)家和企業(yè)的利益，制定合理的稅收政策。

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