“營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

王琳

摘要：“營改增”是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，作為一項(xiàng)重要的減稅政策，其在具體實(shí)踐中可有效消除產(chǎn)業(yè)鏈內(nèi)重復(fù)征稅的問題，減少企業(yè)結(jié)構(gòu)性納稅，對(duì)于企業(yè)降本增效具有積極的作用。我國是在2016年開始實(shí)施的營改增策略。而本文就將“營改增”策略對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)帶來的影響進(jìn)行分析，旨在為建筑施工企業(yè)提升財(cái)務(wù)管理實(shí)效建言。

關(guān)鍵詞：“營改增”；建筑施工企業(yè)；企業(yè)財(cái)務(wù)；影響

在2016年我國開始實(shí)施的“營改增”策略，營改增試點(diǎn)范圍不斷擴(kuò)大，逐漸擴(kuò)大到了各個(gè)行業(yè)，使增值稅對(duì)貨物及服務(wù)的全面覆蓋得以實(shí)現(xiàn)。實(shí)施全面“營改增”后，建筑業(yè)適用11%稅率。在改革我國的稅制還有增值稅制度上，“營改增”是非常重要的一部分，對(duì)于我國調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、推動(dòng)社會(huì)的轉(zhuǎn)型具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義，有效改善了目前存在的重復(fù)征稅現(xiàn)象，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有了很大的提升。但是，它也對(duì)企業(yè)的發(fā)展帶來了一定的影響。為有效提高財(cái)務(wù)管理水平，加強(qiáng)成本管理與控制，建筑施工企業(yè)一定要按照自身的實(shí)際條件，對(duì)營改增帶來的影響進(jìn)行分析，進(jìn)一步制定完善的改善對(duì)策，從而使社會(huì)得到持續(xù)性健康發(fā)展。

一、“營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析

（一）企業(yè)稅務(wù)成本增加

根據(jù)2014年6月發(fā)布的《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅[2014]57號(hào)）相關(guān)條款，自2014年7月1日起，開始執(zhí)行3%征收率，廢止原來的征收率6%的政策，如下條款按新的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算繳納增值稅：①砂、土、石料等建筑材料；②自采砂、土、石料或其他礦物制成的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）等材料；③市政供應(yīng)的自來水；④以水泥為原料生產(chǎn)的商品混凝土。由于上述建筑材料，在工程造價(jià)中的占比較大，在采購過程中，如能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅率就為3%。實(shí)施全面“營改增”后，建筑業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅率為11%，根據(jù)這一規(guī)定，建筑企業(yè)在采購建筑材料的時(shí)候，將在一定程度上增加企業(yè)的稅負(fù)。而因?yàn)槟壳拔覈慕ú氖袌?chǎng)中的規(guī)范還是不是特別完善，小的建筑材料大部分都是個(gè)體戶在經(jīng)營，大部分都沒有正規(guī)的發(fā)票，這就使建筑業(yè)的稅負(fù)大大增加。另外，在進(jìn)行施工的過程中，建筑領(lǐng)域要提前預(yù)付工人的工資等費(fèi)用，在整個(gè)工程建設(shè)中這部分費(fèi)用占據(jù)整個(gè)造價(jià)的四分之一。但是，因?yàn)檫@部分費(fèi)用沒有辦法通過進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。這就會(huì)在一定程度上增加企業(yè)的稅負(fù)，從而降低經(jīng)濟(jì)效益。

（二）對(duì)建筑企業(yè)資產(chǎn)總額、效益及現(xiàn)金流的影響

1.對(duì)企業(yè)資產(chǎn)總額的影響。從根本上來說，增值稅是價(jià)外稅。在對(duì)項(xiàng)目工程建設(shè)的過程中，建筑單位在進(jìn)行施工的過程中，需要采購很多的材料、設(shè)備等，都可以根據(jù)增值稅發(fā)票上的稅額對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行扣除。不過，因?yàn)檫@部分資產(chǎn)的賬面價(jià)值不涉及到增值稅。所以，對(duì)營業(yè)稅繳納的相對(duì)較少。按照這一政策，采取“營改增”之后，大大的降低了企業(yè)的資產(chǎn)總額。

2.對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響。之前在沒有采取全面“營改增”的時(shí)候，建筑企業(yè)的利潤還是比較高的。但是自從我國開展全面“營改增”之后，因增值稅屬于價(jià)外稅，主營業(yè)務(wù)收入中不包含增值稅，屬于不含稅收入額。舉例來說，建筑企業(yè)111億元的工程項(xiàng)目，實(shí)施全面營改增后，應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入為100億元[111÷（1+11%）]。同時(shí)，與成本有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，如原材料、設(shè)備租賃費(fèi)等，在實(shí)施全面營改增后，也不再計(jì)入營業(yè)成本，因此，合同預(yù)計(jì)總成本將會(huì)減少。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入中，是按總價(jià)剔除了增值稅銷項(xiàng)稅額；但當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用中，只是部分剔除，這就使得當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利要少于全面營改增前，利潤總額和凈利潤也相應(yīng)地會(huì)減少。

第三、營改增對(duì)于現(xiàn)金流的影響是多方面的，首先，在“營改增”之前，按照政策應(yīng)當(dāng)是收到預(yù)收款時(shí)已達(dá)到營業(yè)稅的納稅義務(wù)時(shí)間，應(yīng)繳納營業(yè)稅；在“營改增”之后，在收到預(yù)收款時(shí)未達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)，不繳納增值稅。從政策的層面來看“營改增”后對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流是有利的。從稅款的資金占用方面，建設(shè)單位扣除工程款5%-20%作為預(yù)留質(zhì)量保證金。對(duì)于該質(zhì)量保證金，建設(shè)單位要求建筑企業(yè)為其開具發(fā)票等已達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)間，需要繳納增值稅時(shí)，會(huì)存在工程款尚未收到，但相應(yīng)的稅金需要建筑企業(yè)進(jìn)行提前墊付。會(huì)占用建筑企業(yè)的部分。若建設(shè)單位并未要求開具發(fā)票或合同中約定質(zhì)保金的付款時(shí)間等原因尚未達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)間，可以減少這部分稅款的資金占用問題。

二、“營改增”背景下企業(yè)財(cái)務(wù)管理的優(yōu)化措施

（一）強(qiáng)化成本費(fèi)用與發(fā)票管理

自我國開始改革營改增后，對(duì)建筑施工單位的稅負(fù)水平影響最大的就是進(jìn)項(xiàng)稅額，這是非常關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)。并且，對(duì)可抵扣成本費(fèi)用的比例也有很大的影響。其中成本費(fèi)用以及發(fā)票管理這兩項(xiàng)工作，可以說是最為重要的。建筑施工企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)抵扣基礎(chǔ)，就必須要基于成本費(fèi)用，所以施工企業(yè)必須要對(duì)成本費(fèi)用合理進(jìn)行調(diào)整。而想要實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的合理調(diào)整，最為便捷的方法就是發(fā)票管理。因?yàn)楫?dāng)不具備增值稅發(fā)票的時(shí)候，就沒有辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。施工企業(yè)在采購的過程中，要盡可能的得到正規(guī)的增值稅專用發(fā)票。并且，自從我國開始實(shí)施全面營改增之后，對(duì)發(fā)票管理越來越重視。

（二）新增固定投資的處理

目前對(duì)企業(yè)的稅負(fù)水平影響最為重大的可以說是新增固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。建筑施工企業(yè)在進(jìn)行新增固定資產(chǎn)投資的時(shí)候，一定要對(duì)近期的固定資產(chǎn)投資計(jì)劃不斷進(jìn)行改善，并且也要加強(qiáng)關(guān)注最新的抵扣政策，盡可能的減少施工企業(yè)的損失。并且，在改革營改增上，必須要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，結(jié)合相關(guān)的政策不斷進(jìn)行合理的調(diào)整。

（三）轉(zhuǎn)變施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算方式

建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)從電算化核算科目著手，盡快去除營業(yè)稅的核算科目，將增值稅的科目提升上來。另外，對(duì)電算系統(tǒng)中的相關(guān)配套機(jī)制一定要不斷完善。比如：對(duì)增值稅的核算提醒以及限制屏障盡可能的多加設(shè)置，避免在操作的時(shí)候出現(xiàn)人為的損失。建筑施工單位應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)人員定期進(jìn)行培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員充分掌握增值稅的核算方式。還有非常重要的一點(diǎn)就是，施工單位應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中融入“營改增”策略，使系統(tǒng)內(nèi)部的控制職能充分發(fā)揮出來。

（四）提高抵扣意識(shí)

自我國開始實(shí)施“營改增”政策以來，大大減少了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了消費(fèi)。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)增值稅的抵扣方式全面掌握，不斷強(qiáng)化自己的增值稅抵扣意識(shí)，這樣才可以使增值稅的抵扣具有合法性、有效性。建筑施工企業(yè)還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)重視工程的投標(biāo)、采購原材料的緩解，對(duì)施工環(huán)節(jié)的各個(gè)流程都需要加強(qiáng)關(guān)注，在合法的基礎(chǔ)上盡可能的減少企業(yè)的稅負(fù)。另外，稅務(wù)的稽查部門也必須要對(duì)增值稅的違法抵扣行為加大懲處的力度，從根本上來避免建筑企業(yè)逃避稅款的現(xiàn)象，建立良好的納稅氛圍。

三、結(jié)語

總而言之，我國想要建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，就必須要實(shí)施“營改增”政策。通過這些年的實(shí)施來看，已經(jīng)在大部分行業(yè)得到了貫徹落實(shí)。在2016年的時(shí)候，我國的建筑行業(yè)就開始正式實(shí)施“營改增”，那一時(shí)期的相關(guān)政策經(jīng)驗(yàn)還不是特別豐富。建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，使?fàn)I業(yè)稅向著增值稅轉(zhuǎn)變的過程中能夠平穩(wěn)過度，使建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理得到強(qiáng)化，有效減少企業(yè)的稅負(fù)，繼而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：濟(jì)南黃河路橋建設(shè)集團(tuán)有限公司）