審計質量的影響因素和衡量標準分析

沈暉

摘要：審計在當今的經濟發展中發揮著至關重要的監督作用，審計質量的好壞關系到經濟發展和國計民生。本文從審計主體、客體兩個方面剖析了影響審計質量的因素，探究了審計質量的衡量標準。

關鍵詞：審計質量；影響因素；標準分析

一、審計質量的界定

審計質量是衡量審計服務這一特殊產品好壞的指標，是注冊會計師發現被審計單位的違規現象并對這些違規現象進行披露的可能性。

二、審計質量的影響因素

（一）會計師事務所因素

1.會計師事務所規模

規模大的會計師事務審計所受到社會各界更多的監督，審計人員專業素養更高，擁有更多客戶資源，對某幾個客戶的依賴程度低，更能保持獨立性，審計服務質量更高。

2.會計師事務所的行業專長

具有行業專長的會計師事務所運用自己在某個具體行業的審計知識和技能，在實踐中不斷發現和積累行之有效的針對具體行業的審計方法和技巧，通過反復的實踐、總結，最終形成一套行之有效的審計策略和流程，大大提高審計效率，提高審計質量。

3.審計收費

審計收費越高，會計師事務所投入的審計成本就越多，發現問題的概率越大，審計質量也就越高。但是由于向客戶收取了高額的審計費用，會計師事務所也可能會對客戶形成經濟依賴，從而損害審計工作中的獨立性，使得審計質量降低。

4.審計任期

會計師事務所在第一次對被審計單位進行審計時，對被審計單位的環境和經營狀況還不是很了解，審計質量可能會因為審計人員對被審計單位的了解不夠而較低。隨著合作年限增加，會計師事務對被審計單位的具體情況的了解更加全面和深入，審計質量也大大提高。因此，審計任期與審計質量間存在著倒U形關系。

（二）被審計單位因素

1.被審計單位的正直性

被審計單位管理層往往比審計人員掌握著企業更多的信息。不正直的管理層為了自己或公司的利益，可能會消極對待審計，提供不全面甚至虛假的信息，大大降低審計工作質量。正直的被審計單位提供的財務報告可信度一般較高，相應的，審計人員的執業風險大大降低。

2.公司治理水平和內部控制情況

審計質量與公司的治理、內部控制水平呈正相關關系。公司治理水平、內部控制水平越高，財務信息錯誤概率越低，審計環境越優良，越有利于注冊會計師保持獨立性，因而審計質量越高。

3.被審計單位的信息化水平

信息化水平較高的企業依托信息技術可以有效提高財務報告的質量和內部控制的有效性，這樣就大大降低了財務信息出現問題的可能性。信息化條件下，審計的調查取證更為方便、快捷，將審計人員的經驗判斷和系統客觀選樣有機結合，避免了手工抽樣審計取證的缺陷，也避免了審計人員的主觀性、言目性，有效降低審計風險，提高審計質量。

（三）審計人員因素

1.審計人員獨立性和專業勝任能力

利益誘惑、各界壓力都可能導致審計人員在審計工作中喪失獨立性，對于發現的錯報不加披露，嚴重影響審計質量。審計人員的專業勝任能力指的是審計專業知識和職業判斷能力。只有擁有良好的專業勝任能力的審計人員，才能在審計中高效而準確地實施審計程序，做出正確的判斷，保證良好的審計質量。

2.審計人員的風險意識

審計人員在提供審計服務時，必須保持風險意識和職業謹慎。當風險意識較低時，審計人員就可能忽略一些表明被審計單位存在風險的跡象，省略本應當加以實施的審計程序，最終導致不能發現錯報、漏報，致使審計質量大大降低。

三、審計質量衡量標準

（一）審計目標

審計目標是審計預期達到的結果，但它不是一成不變的，會隨著時間、社會需求、環境的變化而變化。

在衡量審計標準體系時，需要將審計質量自身的特性和環境因素相結合考慮。在審計工作開展之前，綜合必要的各方因素，合理地制定目標，并以審計目標為指導合理確定工作方案，提高工作效率，謹防審計工作偏離審計目標。

（二）法規制度

與審計有關的法規制度是國家運用其掌握的權力，強制性地把審計的原則、權力、責任、程序和方法固定下來，讓從事審計活動的人去執行和遵守的規范性文件。但是法規制度一般只能機械地判斷某些行為合法或是不合法，實際審計工作中情況可能更加復雜和多變。

（三）經濟及時性標準

審計工作必須貫徹“成本效益”原則，如果不考慮人力、物力及時間的限制，致使審計效益與成本不成比例，提供的信息過時，即使審計工作完成得再好，也是低質量的甚至是無效的。審計報告提出的審計建議也要考慮“成本效益”原則。如果采納注冊會計師提出的審計建議后，被審單位采取改進措施所付出的成本超過所帶來的收益，這樣的審計報告也不能算作高質量的審計報告。

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（作者單位：南京財經大學）