水泥企業(yè)基于價(jià)值鏈視角下的內(nèi)部審計(jì)研究

魏學(xué)文

摘要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，水泥企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)逐漸由單一生產(chǎn)環(huán)節(jié)的競(jìng)爭(zhēng)演變?yōu)閮r(jià)值鏈上的競(jìng)爭(zhēng)，通過價(jià)值鏈分析增加價(jià)值或降低成本建立企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在價(jià)值鏈競(jìng)爭(zhēng)中，內(nèi)部審計(jì)是不可忽視的重要方面。水泥企業(yè)要以價(jià)值鏈為基點(diǎn)，深化內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)，通過審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、內(nèi)部控制、運(yùn)營(yíng)績(jī)效、風(fēng)險(xiǎn)管理等，加強(qiáng)價(jià)值鏈管理，有效提高在價(jià)值鏈方面的競(jìng)爭(zhēng)力。因此，本文從不同角度入手客觀進(jìn)行了基于價(jià)值鏈視角下的內(nèi)部審計(jì)研究。

關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈視角；內(nèi)部審計(jì)

一、價(jià)值鏈與內(nèi)部審計(jì)

《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》對(duì)內(nèi)部審計(jì)這樣描述，“審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)和價(jià)值鏈活動(dòng)緊密相連，企業(yè)要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用與優(yōu)勢(shì)，圍繞價(jià)值鏈的基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)開展好各類審計(jì)工作，動(dòng)態(tài)控制各類風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化各運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)，確保戰(zhàn)略目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)提高自身各方面競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的有效途徑之一，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確把握內(nèi)部審計(jì)、價(jià)值鏈二者間的關(guān)系，將二者緊密聯(lián)系、有機(jī)統(tǒng)一，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在價(jià)值鏈方面積極作用，不斷增強(qiáng)企業(yè)綜合實(shí)力，提高企業(yè)整體效益。

二、價(jià)值鏈視角下的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)備

（一）明確內(nèi)部審計(jì)范圍，確定內(nèi)部審計(jì)思路

在日常運(yùn)營(yíng)管理中，水泥企業(yè)要以價(jià)值鏈為切入點(diǎn)開展內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)的層次、創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)的視角。并根據(jù)水泥市場(chǎng)動(dòng)態(tài)變化與運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)調(diào)整各階段內(nèi)部審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)、生產(chǎn)、倉(cāng)儲(chǔ)、銷售、售后和運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)的審計(jì)，以價(jià)值鏈為視角，以“價(jià)值”為切入點(diǎn)，將生產(chǎn)流程、管理環(huán)節(jié)、重點(diǎn)領(lǐng)域、重要風(fēng)險(xiǎn)以及上下游企業(yè)、客戶、關(guān)聯(lián)企業(yè)納入到內(nèi)部審計(jì)的范圍。同時(shí)，在價(jià)值鏈的前提下，明確了內(nèi)部審計(jì)的范圍后，要進(jìn)一步確立和創(chuàng)新審計(jì)思路，圍繞審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)方案、審計(jì)實(shí)施、報(bào)告出具、問題整改、后續(xù)跟進(jìn)等確立完整、統(tǒng)一的思路，準(zhǔn)確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，加大風(fēng)險(xiǎn)管控力度，解決價(jià)值鏈漏洞問題，深入挖掘價(jià)值鏈潛能，以實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)。

（二）明確內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)方法

在價(jià)值鏈視角下，水泥企業(yè)要根據(jù)價(jià)值鏈理論與審計(jì)理論要求，將價(jià)值鏈增值作為內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)之一，科學(xué)指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)人員以價(jià)值鏈為基點(diǎn)，全方位審計(jì)水泥企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)單元以及相互的關(guān)聯(lián)性，準(zhǔn)確識(shí)別、評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在的各類問題、缺陷和風(fēng)險(xiǎn)。在此基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)人員要圍繞內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，以關(guān)鍵、合理指標(biāo)定量評(píng)價(jià)水泥企業(yè)的價(jià)值鏈，識(shí)別增加價(jià)值和降低成本的環(huán)節(jié)，進(jìn)而通過管理刪減多余環(huán)節(jié)、增加增值環(huán)節(jié)、補(bǔ)充欠缺環(huán)節(jié)，促使價(jià)值鏈處于高效運(yùn)行中。

三、價(jià)值鏈視角下內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容

水泥企業(yè)是建筑原材料生產(chǎn)、銷售的制造企業(yè)，基于價(jià)值鏈的基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)具有鮮明特征，內(nèi)部審計(jì)主要開展責(zé)任、內(nèi)控、績(jī)效和風(fēng)險(xiǎn)等審計(jì)。

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般有任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、例行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。開展各類內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，要將價(jià)值鏈業(yè)務(wù)活動(dòng)作為重要審計(jì)環(huán)節(jié)或內(nèi)容，審計(jì)價(jià)值鏈上的業(yè)務(wù)活動(dòng)是否符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、公司章程、公司管理制度等，審計(jì)價(jià)值鏈上的業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性、經(jīng)濟(jì)性，審計(jì)各級(jí)管理人員或業(yè)務(wù)人員在價(jià)值鏈業(yè)務(wù)活動(dòng)中的履職盡責(zé)情況，等等。通過內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，分析判斷價(jià)值鏈活動(dòng)中各項(xiàng)業(yè)務(wù)是否具有價(jià)值和價(jià)值大小，對(duì)有價(jià)值的業(yè)務(wù)活動(dòng)予以積極肯定，對(duì)沒有價(jià)值或價(jià)值較小的業(yè)務(wù)建議進(jìn)行整改或取締。例如，在對(duì)水泥企業(yè)物資采供部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，要圍繞供應(yīng)商選擇、發(fā)標(biāo)、招標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)、采購(gòu)、驗(yàn)收、倉(cāng)儲(chǔ)等具體環(huán)節(jié)開展審計(jì)，一是分析、判斷、評(píng)價(jià)各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的合理性、價(jià)值性，二是監(jiān)督和評(píng)價(jià)物資采供部門負(fù)責(zé)人對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)監(jiān)督、管理的有效性、合規(guī)性。通過確認(rèn)、審查和評(píng)價(jià)提高與采購(gòu)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)值，促進(jìn)業(yè)務(wù)增值。

（二）內(nèi)控審計(jì)

內(nèi)部控制審計(jì)是通過審查內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。企業(yè)內(nèi)部控制分為企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制，企業(yè)層面控制通常包括組織架構(gòu)、人力資源、企業(yè)文化、發(fā)展戰(zhàn)略和社會(huì)責(zé)任，業(yè)務(wù)層面控制一般針對(duì)具體的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，通常包括采購(gòu)控制、銷售控制、研究與開發(fā)控制、資金控制、資產(chǎn)控制、業(yè)務(wù)外包等等。由此可以看出，內(nèi)部控制活動(dòng)與價(jià)值鏈活動(dòng)內(nèi)容相同、目標(biāo)統(tǒng)一。所以，在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，要結(jié)合價(jià)值鏈業(yè)務(wù)活動(dòng)，評(píng)估價(jià)值鏈業(yè)務(wù)活動(dòng)控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，評(píng)估價(jià)值鏈中的控制缺陷，形成基于價(jià)值鏈的內(nèi)部控制缺陷匯總表，進(jìn)一步區(qū)分重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。通過對(duì)價(jià)值鏈上各種缺陷進(jìn)行整改、完善，不斷提高價(jià)值鏈上內(nèi)部控制的有效性。

（三）績(jī)效審計(jì)

績(jī)效審計(jì)是對(duì)企業(yè)組織經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。水泥企業(yè)要高度重視績(jī)效審計(jì)環(huán)節(jié)，要求內(nèi)部審計(jì)人員要根據(jù)績(jī)效審計(jì)具體要求，客觀認(rèn)識(shí)價(jià)值鏈，明確價(jià)值鏈中的關(guān)鍵點(diǎn)，采用適宜的評(píng)估方法手段，科學(xué)評(píng)估日常運(yùn)營(yíng)管理中水泥企業(yè)在這些關(guān)鍵點(diǎn)中開展的一系列經(jīng)營(yíng)以及管理活動(dòng)績(jī)效。內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)價(jià)值鏈整體績(jī)效進(jìn)行合理化分析，確定部分環(huán)節(jié)生產(chǎn)效率與經(jīng)營(yíng)效益不高的具體原因，提出這些環(huán)節(jié)審計(jì)增值的具體方案。內(nèi)部審計(jì)要注重從整體出發(fā)，科學(xué)分解水泥生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)整體項(xiàng)目，將價(jià)值鏈中不增值、成本高的環(huán)節(jié)刪除或優(yōu)化，優(yōu)化利用價(jià)值鏈理論，具體化分析競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，全面、深入分析水泥企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)中各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展過程中的效率性、經(jīng)濟(jì)性等，客觀評(píng)價(jià)不同環(huán)節(jié)所呈現(xiàn)出的績(jī)效。內(nèi)部審計(jì)結(jié)束之后，通過提交審計(jì)報(bào)告，為企業(yè)管理者、決策者提供具有較高參考價(jià)值的信息、數(shù)據(jù)，確保制定的決策更加規(guī)范、科學(xué)，促使各階段治理的效益與管理目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。

（四）風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

在日常運(yùn)營(yíng)過程中，內(nèi)部審計(jì)人員從價(jià)值鏈視角入手，了解組織的風(fēng)險(xiǎn)管理過程，通過實(shí)施必要的審計(jì)程序，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過程進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注組織面臨的內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)是否已得到充分、適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)，審查和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的適當(dāng)性和有效性。在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)過程中，應(yīng)該基于價(jià)值鏈重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)組織治理結(jié)構(gòu)的缺陷和組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)等方面的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果對(duì)采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行審查和評(píng)估，提出應(yīng)當(dāng)采取和運(yùn)用的應(yīng)對(duì)措施。比如，水泥企業(yè)可以圍繞內(nèi)部治理開展風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，尤其是水泥企業(yè)內(nèi)部治理目標(biāo)是否和制定的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)相同，促使在內(nèi)部治理方面的審計(jì)結(jié)果更加科學(xué)、合理。水泥企業(yè)要根據(jù)治理方面內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，明確自身在內(nèi)部治理方面存在的問題以及薄弱環(huán)節(jié)，以價(jià)值鏈、內(nèi)部審計(jì)為基點(diǎn)，優(yōu)化調(diào)整內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，取消部門重復(fù)崗位，適當(dāng)增加部門相關(guān)崗位，合理調(diào)整崗位人員，科學(xué)分配不同利益主體的利益等，有效提升內(nèi)部治理成效。

四、結(jié)語(yǔ)

在新形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)不斷發(fā)揮著積極的作用，水泥企業(yè)要正確認(rèn)識(shí)價(jià)值鏈、內(nèi)部審計(jì)，以價(jià)值鏈為基點(diǎn)，明確審計(jì)目標(biāo)、確定審計(jì)范圍、理清審計(jì)思路、創(chuàng)新審計(jì)方法，從責(zé)任、績(jī)效、內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)等角度入手，開展內(nèi)部審計(jì)工作，全方位科學(xué)審計(jì)價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)，優(yōu)化價(jià)值鏈各關(guān)鍵點(diǎn)管理，并提出有建設(shè)性的咨詢意見，促進(jìn)企業(yè)完善治理、價(jià)值增加和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

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（作者單位：甘肅祁連山水泥集團(tuán)股份有限公司）