境外工程性企業財務審計要點探討

彭有桂 中石油東方物探國際部

為了促進境外工程性單位規范經營，提升管理，增收節支，提高經濟效益，近年來，很多大型跨國工程企業均圍繞境外單位財務賬目開展財務審計。筆者結合自己多年的工作實踐，這里從外賬及納稅管理、資金及債權債務情況、實物資產及其他長期資產管理、財務收支的合規合理性四個方面，對境外工程性企業財務審計要點進行探討，希望能拋磚引玉。

一、資金及債權債務情況審查

（一）“銀行存款”科目審查，抽查各銀行賬戶大額、異常支付項，抽查的過程中重點關注以下事項：分包及大額采購支出是否招（議）標；大額采購、分包合同是否經過評審、權利義務是否對等，是否按合同付款；關注大額 “以購代耗”事項，特別是資產列費用現象。關注銀行發放工資的外籍雇員工資、獎金造表及發放是否規范，過程是否得到有效控制，有無如幾個月工資造表相同等工資造表明顯作假情況及造表人員吃空頭。

內控手續方面，關注銀行調節表是否按月編制，是否存在長期未達賬項；是否存在其他如會計和出納未分離等貨幣資金收付崗位未分離問題。

（二）通過審查“現金”科目和“備用金”科目，關注相關費用報銷的合規性，是否存在報銷私人費用、超標報銷等現象。是否存在人員離開項目備用金未清理的情況。關注現金賬實相符問題。

（三）往來科目審查：審查“應收”、“其他應收”、“預付”、“應付”、“其他應付”款的形成和清欠是否合規；抽查大額往來科目，審查往來費用簽認手續是否完整；關注現金發放工資的外籍雇員工資、獎金造表及發放是否規范，過程是否得到有效控制，有無如幾個月工資造表相同等工資造表明顯作假情況及造表人員吃空頭。

二、外賬及納稅管理審查

（一）外賬監管及賬務處理模式審查：

了解被審計單位內賬外賬調整賬等賬套的設置情況和相互關系，查看外賬內賬建賬科目設置、各科目余額及發生額、財務核算流程、基本會計核算業務，對照公司注冊經營范圍，審查外賬設置及核算是否按照公司外賬相關管理規定履行審核手續，從事務所審計報告和咨詢報告看外賬財務核算和納稅方面是否存在問題。審查報送總部的內賬財務報表是否存在賬表不符問題。

（二）納稅管理審查：

審查項目所涉及的企業所得稅（收入代扣稅）、增值稅、個人所得稅等主要稅種及社會保險的計提及繳納情況是否符合當地稅收法規要求。查看是否完成年度納稅申報, 并從稅務局取得完稅證明。收籌劃方案是是否報總部審批。

三、實物資產及其他長期資產管理情況審查

（一）實地查看并穿行測試材料出入庫驗收、定期盤點手續的健全情況，向設備口收集材料臺賬，結合“存貨”賬頁，關注庫房是否每月向經理部報送材料庫存月度消耗表并作為財務材料核算的依據，是否存在存貨價值管理和實物管理脫節的情況；通過抽盤實物情況，檢查賬實是否相符、材料配備是否明顯過多。

（二）對照資產臺帳，結合內外賬“固定資產”賬頁及“折舊計提”賬頁，審查新增設備及其折舊計提是否符合公司規定。關注“長期待攤費用”等其它資產情況是否合規。

四、財務收支的合規合理性

參考審計年度內，被審計單位考核兌現相關調整事項，及本次審計對大額收支的查看情況，重點審查：

（一）收入

對照被審計期間投標中標情況及所簽項目合同，根據反映實際完成工作量的生產日報、生產計劃、經營報表等，對照發票臺賬、收入明細賬，查看有無未收回的作業費、動遷費等，匡算被審計期間收入是否準確入賬，是否存在決算前后違反權責發生制原則提前或推后核算大額收入情況。關注項目其他收入情況。

（二）成本支出及預算管理

1.成本支出審查，重點關注

跨年度列大額成本費用及費用分攤不合理審查：主要抽查年低、年初大額成本費用。審查“制造費用”、“銷售費用”里的租賃費、業務招待費、辦公費、差旅費、其他等非生產性費用，并結合“物探作業成本”里的相應科目，審查非生產性費用是否超預算，抽查其中較大額費用，看其是否合規、是否存在串科目違規報銷不符合公司規定的費用現象。“財務費用”審查：對大額財務費用進行抽查，審查匯兌收益、損失以及其他財務費用核算是否正確。關注匯率問題。

2.預算管理及成本控制審查

查看投標測算、執行預算及項目后評價資料，審查投標測算是否存在較大的測算漏洞，執行預算偏差大時是否進行分析調整。成本控制方面:審查其人員配備是否超預算；實地觀察是否存在房子、車輛等租賃費以及其他可以得到削減的費用等。