淺論國有企業財務監督體系建設

姜曉萍 沈陽福園實業集團有限公司

加強國有企業財務監督是維護國有資產安全、發展壯大國有經濟、防止腐敗蔓延的重要手段。習近平總書記在中央全面深化改革領導小組第十三次會議上強調，“防止國有資產流失，要堅持問題導向，立足機制制度創新，強化國有企業內部監督、出資人監督和審計、紀檢巡視監督以及社會監督，加快形成全面覆蓋、分工明確、協同配合、制約有力的國有資產監督體系”。由此，國企監管體系的構建，既要在國企內部建立與現代企業制度相容的監督機制，還要在外部設計出合理的監督框架，同時增強社會的普遍監督。

一、國有企業財務監督體系存在的問題

（一）政府財務監督不到位

在政企分開、企業享有充分經營自主權的監管環境下，極易造成出資人監管缺位，且政府監督大多以審計監察和年終考核為主，缺乏有效的過程監管。

（二）企業法人治理結構不完善

企業董事會和黨組織建設薄弱，沒有形成科學的決策制度，黨的把方向、管大局的領導作用沒有融入到公司治理各環節，對于“黨組研究討論作為董事會的前置程序”也就流于形式。

（三）企業內部財務人員的監督地位不獨立

大部分國有企業財務總監直接接受企業經營者任命（推薦）和考核，企業經營者直接控制財務機構和財務人員，財務機構非但沒有發揮對企業經營者的監督作用，反而成為了經營者的“服務員”，極易造成財務人員和經營者合謀欺騙企業所有者的情況。

（四）企業內控制度不健全或執行不力

部分企業內控制度不健全，沒有針對企業的經營業務特點制定配套的業務流程與監督機制，而企業內控制度比較健全的企業，也存在執行不力的情況，如企業資產的購置、管理及處置不規范造成賬實不符、資產流失等問題。

（五）企業追求短期經濟效益，缺乏戰略性布局，或人為調節利潤，導致財務信息不真實

目前國資監管機構對企業的考核仍以年度指標考核為主，而企業為了完成考核指標，注重短期經濟行為，缺乏戰略性布局，不利于企業長遠發展。還有的企業為了實現年終利潤指標，違背會計政策規定，對應一次性進成本費用的支出實行按年攤銷，導致短期內經營者報表利潤虛增，同時為后來的經營者造成較大的成本攤銷負擔；甚至有的企業當年的成本費用不在當年列支，在以后年度通過“以前年度損益調整”科目人為調節報表利潤，為經濟指標考核帶來困難。

（六）企業信息不透明，缺乏社會監督

國有企業還沒有形成信息公開制度，一方面遠遠不能滿足公民做為股東的知情權，另一方面也沒有發揮社會公眾的外部監督作用。

二、國有企業財務監督體系構建

國有企業除具備一般現代企業特征外，還是貫徹執行黨中央決策部署、保障和改善民生的重要力量，國有企業財務監督體系的搭建不但要在企業內部完善治理結構、建章立制并確保內控制度有效執行，還要在企業外部搭建政府監督體系，同時積極引導社會輿論監督。

（一）完善企業內部治理結構，明確和增強黨組織在企業內部管理中的地位

國有企業應完善法人治理結構，科學設立董事會、監事會及經理層，要把黨的領導融入公司治理各環節，把企業黨組織內嵌到公司治理結構，形成“黨組領導核心，董事會戰略決策，監事會獨立監督，高級管理層全權經營”的現代公司治理體系。堅持和完善黨組、董事會雙向進入、交叉任職的領導體制；董事會應建立責任追究制度，防止職權濫用；監事會和董事會避免交叉任職，發揮監事會獨立監督職能。各治理主體權責明晰，做到無縫銜接，形成各司其職、各負其責、協調運轉、有效制衡的公司治理機制。

（二）完善企業內控制度，強化對關鍵部門和崗位的監督，實行分事行權、分崗設權、相互制約、定期輪換，防止權力濫用。

國有企業結合經營業務實際，建立切合可行、全面覆蓋的包括采購、銷售、資金、資產、工程項目、投融資、擔保等各項業務活動的制度體系，把制度貫穿于內部監督的各個環節；針對廉政問題易發、多發的涉及“權、錢、人、物”的關鍵部門、重點領域和職工反映強烈的突出問題，制定重點防范制度和措施，實行高壓監管。同時定期對內控體系進行評價，確保內控體系科學有效并切實執行。

（三）國資監管機構切實履行出資人職責，實現事前、事中、事后的全過程管理和監察

第一，按照政企分開、政資分開原則以國有資產經營公司模式，圍繞國家戰略目標，做好資本布局，規范資本運作，提高資本回報。

第二，積極督促企業完善內控制度，形成制度約束，并對制度執行情況進行檢查，同時也為事后審計評價提供企業層面依據。

第三，實行預算管理，對企業重大項目安排實施事前風險防控和事中的監督執行。

第四，強化日常監督。充分發揮政府監事駐企優勢，發揮日常監督作用，重點分析企業存在的問題和風險隱患。

第五，健全事后監督機制。借力中介機構和內部審計對職工工資總額、職工福利費、企業負責人履職待遇和業務支出、薪酬兌現、對外投資、抵押擔保、資金出借等情況進行專項審計，通過審計鑒別分析企業經濟運營狀況，對存在的問題提出建議，對違反政策規定的行為，督促企業整改。同時形成中介機構審計責任追究制度，對于應發現而未發現或故意隱瞞的審計行為，按業務約定追究相應責任。

第六，在以管資本為主、給予企業充分經營自主權的監管模式下，應建立與之適應的審計監察范圍、方法及責任追究制度。

國有企業審計監督，要圍繞國有資本及國有企業領導人員履行經濟責任情況，重點審查遵守國家法律法規、貫徹執行黨和國家重大政策措施情況，投資、運營和監管國有資本情況，貫徹落實“三重一大”決策制度情況，公司法人治理及內部控制情況等方面。同時，要建立健全審計查出問題的整改及責任追究機制，把審計結果和整改情況納入企業經營業績考核，并依法依紀依規處理，嚴肅追責機制。

第七，建立科學的企業績效考評體系，落實國有資本保值增值責任，落實企業中長期發展戰略布局。

企業經濟指標的考核不應僅停留在利潤上，還應綜合考查企業成本利潤率及資源性資產的消耗或使用效率，同時應結合企業中長期發展戰略為企業量身訂做指標考核體系，促進企業健康可持續發展，要形成連續的考核制度，避免企業追求短期效益或人為調節利潤。

（四）實行財務總監委派制

財務總監由企業所有者聘任和考核，既有利于協助企業經營者做好財務管理和會計組織工作，又有利于制約企業經營者，避免濫用職權、損害所有者權益，兼有“監督”和“管理”雙重職責。財務總監委派制能夠有效地將過程約束和結果約束結合起來，使財務監督貫穿于企業經營活動全過程。

（五）充分發揮紀檢監察、巡察等外部監督作用，形成監督合力

結合國企體制特點和生產經營實際，紀檢監察機構要進一步開展和鞏固廉政風險防控機制建設，全面排查崗位職責、業務流程、制度機制和外部環境等方面可能出現腐敗行為的風險點，完善風險防控措施，提高領導人員和重要崗位人員的廉政風險防范能力；要加強黨風廉政建設，把廉潔勤奮的工作作風融入到領導干部的選拔使用環節。

（六）建立完善國有重點企業信息公開制度

根據企業類型，科學確定信息公開的內容、方式、范圍和程序，把群眾監督、法律監督和輿論監督有機結合起來，形成整體合力，促進企業生產、經營、管理活動朝著更加規范有序的方向發展。

結束語：國有企業的性質和特點，國有企業所有權與經營權的分離，決定了國有企業在做大做優做強的同時，一定需要全面的財務監管體系來有效防止國有資產流失。國有企業財務監督體系的搭建，應既分層次單獨設計，又應系統整合，既在企業內部建立與現代企業制度相容的監督機制，又在外部設計出合理的監督框架，發揮監督合力。