淺談村鎮(zhèn)銀行審計(jì)

劉德廣

前言

隨著我國(guó)2006年調(diào)整放寬農(nóng)村地區(qū)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入等政策的相繼出臺(tái)，到2015年7月昆山鹿城村鎮(zhèn)銀行在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（即“新三板”）的正式掛牌，再到2017年村鎮(zhèn)銀行培育發(fā)展十周年，我國(guó)的村鎮(zhèn)銀行從無(wú)到有，取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，但在其快速發(fā)展的過(guò)程中，面臨的風(fēng)險(xiǎn)及存在的諸多問(wèn)題也不可避免。我國(guó)的村鎮(zhèn)銀行從2006年發(fā)展至今，存在經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、存款來(lái)源不足、貸款發(fā)放受到地域限制等因素影響，面臨較高的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。首先，村鎮(zhèn)銀行從設(shè)立至今，人們對(duì)其的認(rèn)知程度不高，加之其自身的金融產(chǎn)品不夠豐富，只有較為簡(jiǎn)單的存貸款業(yè)務(wù)，缺乏現(xiàn)代化金融服務(wù)手段，在一定程度上造成吸收存款困難；其次，村鎮(zhèn)銀行及其網(wǎng)點(diǎn)往往設(shè)置在經(jīng)濟(jì)不夠發(fā)達(dá)的地區(qū)，受到當(dāng)?shù)剞r(nóng)村信用社、郵政儲(chǔ)蓄銀行等金融機(jī)構(gòu)的競(jìng)爭(zhēng)很容易產(chǎn)生流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)；再次，2007年1月中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)管管理委員會(huì)下發(fā)《村鎮(zhèn)銀行管理暫行規(guī)定》的通知，明確規(guī)定村鎮(zhèn)銀行不得發(fā)放異地貸款，其發(fā)展受到嚴(yán)格的地域限制，如何在其所處地區(qū)合理投放貸款，減少不良貸款，降低不良貸款率，對(duì)村鎮(zhèn)銀行的管理層經(jīng)營(yíng)提出了更高的要求；最后村鎮(zhèn)銀行宗旨是服務(wù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)，服務(wù)“三農(nóng)”，客戶多為當(dāng)?shù)氐霓r(nóng)牧民，存貸款業(yè)務(wù)也會(huì)受到農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)季節(jié)性因素的影響。

一、村鎮(zhèn)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策

1.由于村鎮(zhèn)銀行籌建初設(shè)時(shí)人員較少，造成審計(jì)崗位與業(yè)務(wù)崗位的設(shè)置不分離，存在一人多崗的情況，審計(jì)項(xiàng)目不能夠完全獨(dú)立地開(kāi)展,內(nèi)審工作獨(dú)立性較差，內(nèi)部審計(jì)人員很難充分發(fā)揮審計(jì)職能，對(duì)村鎮(zhèn)銀行的經(jīng)營(yíng)狀況做到客觀、公正的評(píng)價(jià)。

2.部分村鎮(zhèn)銀行對(duì)設(shè)置內(nèi)審部門的意識(shí)不強(qiáng)，雖有機(jī)構(gòu)設(shè)置但并未設(shè)置專職人員，甚至未設(shè)獨(dú)立的審計(jì)部門，使其在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中出現(xiàn)嚴(yán)重的崗位缺失。由于村鎮(zhèn)銀行內(nèi)審的崗位缺失，使其不能通過(guò)自身的內(nèi)查規(guī)避經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)。

3.村鎮(zhèn)銀行現(xiàn)雖設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門或崗位，但其部門或崗位員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理念、審計(jì)方案的制定、審計(jì)方法的運(yùn)用、內(nèi)審人員專業(yè)技術(shù)能力等方面存在很大缺陷，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目難以得出正確的審計(jì)結(jié)論，為管理層提出合理的審計(jì)建議，以促使其對(duì)存在問(wèn)題的事項(xiàng)進(jìn)行整改，更好的提升村鎮(zhèn)銀行的經(jīng)營(yíng)管理水平。

4.內(nèi)控制度的不夠健全或完善，村鎮(zhèn)銀行為新型農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)，經(jīng)營(yíng)管理人員往往來(lái)自其發(fā)起行，相關(guān)制度也往往是套用其發(fā)起行制度，而恰恰是這大而全的制度，并不適應(yīng)村鎮(zhèn)銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展。村鎮(zhèn)銀行的業(yè)務(wù)品種往往較為單一，且操作較為簡(jiǎn)單，而其所制定的相關(guān)制度、規(guī)范往往是操作復(fù)雜、環(huán)節(jié)多，并不適應(yīng)村鎮(zhèn)銀行地域或服務(wù)人群的發(fā)展需要，不接“地氣”。就是這樣的內(nèi)控制度，使內(nèi)審人員在制度執(zhí)行上極為不便或無(wú)法操作。進(jìn)而內(nèi)審結(jié)果往往不切實(shí)際，從根本上無(wú)法為村鎮(zhèn)銀行服務(wù)，更無(wú)從談起為村鎮(zhèn)銀行規(guī)避各類風(fēng)險(xiǎn)保駕護(hù)航。

如何發(fā)揮內(nèi)審的職能，降低村鎮(zhèn)銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高其抗風(fēng)險(xiǎn)能力，對(duì)銀行監(jiān)管部門及村鎮(zhèn)銀行自身提出了更高的要求。建立、健全村鎮(zhèn)銀行內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)和內(nèi)部控制制度，從而進(jìn)一步防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，不斷強(qiáng)化村鎮(zhèn)銀行內(nèi)審的作用。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，保證崗位設(shè)置的不相容；規(guī)范政府行為，減少對(duì)村鎮(zhèn)銀行的行政干預(yù)；著力培育村鎮(zhèn)銀行良好的企業(yè)文化，提高審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平和綜合素質(zhì)；重要崗位要定期人員交流和輪換，以防范違規(guī)行為的發(fā)生；加強(qiáng)村鎮(zhèn)銀行的各類制度建設(shè)，特別是內(nèi)控制度的建設(shè)，制定出真正適合其自身發(fā)展的、切合實(shí)際的制度來(lái)，做到內(nèi)部控制制度的真正落實(shí)，并保證其適應(yīng)本行業(yè)務(wù)的發(fā)展需求。

二、村鎮(zhèn)銀行外部審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策

村鎮(zhèn)銀行所接受的外部審計(jì)一般可分為政府審計(jì)和由會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施的社會(huì)審計(jì)。金融業(yè)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的高端服務(wù)領(lǐng)域，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)服務(wù)金融業(yè)發(fā)展的能力建設(shè)，關(guān)系到我國(guó)經(jīng)濟(jì)金融信息的安全保障，關(guān)系到金融行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和投資者的保護(hù)。2012年6月財(cái)政部出臺(tái)了《關(guān)于支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)一步做強(qiáng)做大的若干政策措施》，鼓勵(lì)事務(wù)所在做強(qiáng)做大的基礎(chǔ)上，積極承接銀行、保險(xiǎn)等金融機(jī)構(gòu)年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)，尤其是大型銀行、保險(xiǎn)公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)，并將制定《村鎮(zhèn)銀行審計(jì)指引》作為提升行業(yè)服務(wù)金融業(yè)發(fā)展能力的一項(xiàng)重要措施。

1.村鎮(zhèn)銀行雖然對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)工作進(jìn)行了原則性規(guī)定,但缺乏詳細(xì)而具體的制度約束，選聘工作相對(duì)隨意，進(jìn)而造成提供的審計(jì)服務(wù)缺乏獨(dú)立性或得出的審計(jì)結(jié)論不能真實(shí)而全面的反映村鎮(zhèn)銀行的經(jīng)營(yíng)情況。

2.受審計(jì)費(fèi)用、業(yè)務(wù)水平、自身能力等因素影響,有的外審機(jī)構(gòu)在審計(jì)方案制定、人員配備、審計(jì)程序執(zhí)行等方面存在不足。在審計(jì)過(guò)程中,存在抽樣比例不足、替代性程序簡(jiǎn)化、審計(jì)底稿不完善或流于形式等問(wèn)題。

3.在人員配備上，村鎮(zhèn)銀行在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不只存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，還存在系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。這就要求外部審計(jì)人員不只要做內(nèi)控測(cè)試中的存款及柜面業(yè)務(wù)的測(cè)試、貸款業(yè)務(wù)測(cè)試、重要空白憑證測(cè)試，還要做系統(tǒng)測(cè)試。這就對(duì)外審承接村鎮(zhèn)銀行審計(jì)提出了更高的要求，不僅需要配備專業(yè)的審計(jì)人員，還需要相關(guān)復(fù)合型人才。

4.在時(shí)間保證上，由于村鎮(zhèn)銀行涉及大量數(shù)據(jù)，如存款、貸款及其他中間業(yè)務(wù)，外審工作需投入時(shí)間較長(zhǎng)。如何保證審計(jì)程序的履行，特別是如何保證程序履行的質(zhì)量，對(duì)外審人員特別是外審機(jī)構(gòu)是一個(gè)極大的考驗(yàn)。

5.在程序執(zhí)行上，特別是函證程序的履行，如何選取函證樣本，如何確定發(fā)函比例，函證程序是否獨(dú)立，對(duì)于外審風(fēng)險(xiǎn)的把握起到了較為重要的作用。

6.由于村鎮(zhèn)銀行為特殊行業(yè)，其涉及了大量的個(gè)人、公司及各組織機(jī)構(gòu)的隱私，如何保證數(shù)據(jù)安全，對(duì)外審機(jī)構(gòu)及村鎮(zhèn)銀行提出了更高的要求，要加強(qiáng)外審人員的相關(guān)教育，如簽訂《保密協(xié)議》的措施，來(lái)杜絕泄密現(xiàn)象的發(fā)生，以保證村鎮(zhèn)銀行、客戶等的信息安全。

如何發(fā)揮外審的職能，充分發(fā)揮其獨(dú)立、客觀、公正的專業(yè)能力，對(duì)村鎮(zhèn)銀行起到有效的監(jiān)督，提供優(yōu)質(zhì)的外部審計(jì)服務(wù)，提出有效、客觀、公正的審計(jì)意見(jiàn)，從而進(jìn)一步降低村鎮(zhèn)銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。首先要加強(qiáng)村鎮(zhèn)銀行選聘外審機(jī)構(gòu)的制度建設(shè)，村鎮(zhèn)銀行在選聘外審機(jī)構(gòu)時(shí)要選擇具有金融業(yè)務(wù)審計(jì)資格的外審機(jī)構(gòu)；其次建立村鎮(zhèn)銀行、銀行業(yè)監(jiān)管部門及外審機(jī)構(gòu)定期三方會(huì)談的機(jī)制,聽(tīng)取外審機(jī)構(gòu)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及建議，多途徑掌握村鎮(zhèn)銀行存在的各類風(fēng)險(xiǎn),更好地發(fā)揮外部審計(jì)對(duì)村鎮(zhèn)銀行監(jiān)管的補(bǔ)充作用；再次村鎮(zhèn)銀行應(yīng)持續(xù)加強(qiáng)公司治理結(jié)構(gòu)建設(shè),從而加強(qiáng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)所提供審計(jì)服務(wù)的有效管理。村鎮(zhèn)銀行股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)管理層應(yīng)對(duì)外部審計(jì)質(zhì)量承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任；建立完善外審機(jī)構(gòu)選聘程序及制度,防止出現(xiàn)外審機(jī)構(gòu)選聘隨意的情況；最后村鎮(zhèn)銀行要進(jìn)一步提高對(duì)外部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)，制定外部審計(jì)在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)的保密性、獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力等相關(guān)評(píng)價(jià)體系。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，村鎮(zhèn)銀行如何充分發(fā)揮內(nèi)外部審計(jì)職能，更好的為其自身的發(fā)展提供高效的、公平、公正、客觀的審計(jì)結(jié)果，更好的規(guī)避其在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各類風(fēng)險(xiǎn)起到了至關(guān)重要的作用。作為內(nèi)審要起到自查的作用，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中起到不斷的修正作用，使企業(yè)狠練內(nèi)功，在自我完善的基礎(chǔ)上，不斷提升經(jīng)營(yíng)管理水平。作為外審要起到外部監(jiān)督的作用，通過(guò)其以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)及對(duì)金融行業(yè)的了解，結(jié)合村鎮(zhèn)銀行自身的情況，對(duì)村鎮(zhèn)銀行在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出合理化建議，為村鎮(zhèn)銀行、銀行監(jiān)管部門及政府相關(guān)部門把好關(guān)，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)，特別是金融業(yè)的健康有序發(fā)展保駕護(hù)航。