我國審計收費影響因素及對策研究

梁洋杰，孫俏巍

（河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院，石家莊050061）

一、含義

審計收費，是指提供審計服務的一方（即會計師事務所）在提供審計服務之后，向?qū)徲嫽顒拥慕邮芊剑幢粚徲媶挝唬┦杖〉脑趯徲嬤^程中用于彌補會計師事務所業(yè)務人員付出的勞務活動以及其他成本所需要的一定數(shù)額的費用。

二、影響因素分析

（一）被審計單位影響因素

從2013年，華銳風電科技(集團)股份有限公司（下簡稱“華銳風電”）自爆會計差錯事件來看，該公司自上市之后，開盤跌破發(fā)行價且持續(xù)下跌，隨后發(fā)布《關(guān)于前期會計差錯更正的提示性公告》稱，2011年凈利潤虛增達1.68億元，差異比例達到-21.70%。同時又頻繁更換公司的高管人員，導致華銳風電的審計費用從2011年利安達會計師事務所收取的95萬，變到2014年中匯會計師事務所按審計具體程序收取審計費用。說明被審計單位的內(nèi)在因素對審計收費有影響。

1.治理結(jié)構(gòu)因素

公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣也會對審計收費產(chǎn)生影響。由于一些公司內(nèi)控政策并不完善，董事會凌駕于管理層之上，導致審計工作的意義受到了一定的制約，影響審計工作進行，降低審計收費。

在華銳風電案件中，董事長兼任總裁，可能導致董事會的監(jiān)督職能流于形式，使得審計權(quán)利受到制約，公司內(nèi)部治理出現(xiàn)問題，導致審計費用受到影響。

2.風險控制因素

公司風險控制水平會對審計收費產(chǎn)生影響。當被審計單位的財務狀況和經(jīng)營狀況比較好時，注冊會計師發(fā)表這種違背事實的審計報告的可能性就會降低，審計工作所消耗的精力和時間就會減少，審計收費不高。反之，企業(yè)財務狀況和經(jīng)營狀況不好時，審計工作將消耗大量的人力和資源，注冊會計師發(fā)表這種錯誤審計報告的可能性就會增多，審計收費會隨之上漲。

在華銳風電案件中，由于華銳風電是一家自行開發(fā)、建造和營銷的國家高新技術(shù)企業(yè)，對技術(shù)要求高。在高速發(fā)展的今天，技術(shù)的變化日新月異，華銳風電核心技術(shù)不強，為了保持良好的業(yè)績，可能財務造假。該技術(shù)行業(yè)的經(jīng)營風險極大，所以審計風險相對比較高，對審計收費造成影響。

3.內(nèi)部結(jié)果利用情況

企業(yè)內(nèi)部結(jié)果能否被充分利用，對于審計收費也會有影響。當被審計單位的內(nèi)審和內(nèi)控工作的結(jié)果都能被充分利用時，審計工作就能夠更加順利地進行，所消耗的人力物力會降低，審計費用也就會相對較低。反之，如果工作結(jié)果不能被充分利用，就會消耗大量的資源和時間，審計費用也就隨之增多。

在華銳風電案件中不難發(fā)現(xiàn)，雖然華銳風電的董事會下設立內(nèi)部控制委員會，但實際操作人依然是總經(jīng)理，所以內(nèi)部結(jié)果難以得到充分的利用。

（二）會計師事務所影響因素

會計師事務所的審計報告質(zhì)量因素、職業(yè)道德因素、市場的競爭因素會對審計收費造成影響。我們從深圳市鵬城會計師事務所有限公司、國富浩華會計師事務所和瑞華會計師事務所三家會計事務所對天成控股的審計收費來進行分析。

從表1數(shù)據(jù)可以看到，同樣一家企業(yè)，每年的審計收費卻相差很大，說明會計師事務所的自身因素對審計收費有所影響。

1.審計報告的質(zhì)量因素

一個良好的審計報告可以給被審計公司帶來收益，反之低水平的審計報告則會突顯出被審計公司選聘的會計師事務所的能力不足，也可以反映出參與審計活動的審計人員的專業(yè)水平以及專業(yè)素養(yǎng)不高，對被審計單位及事務所會造成巨大的影響，甚至為企業(yè)帶來經(jīng)濟損失，進而會導致審計費用的減少。

表1 天成控股2011至2015年審計費用單位：萬元

從上述三家會計師事務所來看，深圳鵬城會計師事務所的審計收費相較于其他兩家會計師事務所的審計收費明顯偏低。不得不懷疑是否與鵬城會計師事務所所出具的審計報告質(zhì)量不高有關(guān)。故而，審計報告的好壞會對審計收費產(chǎn)生影響。

2.注冊會計師的職業(yè)道德因素

職業(yè)道德是一個行業(yè)的靈魂，是促進企業(yè)進步與發(fā)展的動力和源泉。注冊會計師的職業(yè)道德更是同審計的質(zhì)量以及市場監(jiān)管密切相關(guān)，甚至涉及到經(jīng)濟發(fā)展等重大問題。所以，從事審計工作的注冊會計師的職業(yè)道德因素對審計收費的多少起到巨大的影響。

3.會計師事務所之間競爭因素

會計師事務所之間的競爭也是對審計收費造成影響的一個原因。會計師事務所之間可能存在惡意競爭的行為，嚴重影響我國審計市場的現(xiàn)有狀態(tài)，從而會影響會計師事務所在各個企業(yè)中的形象聲譽。會計師事務所之間這種惡意競爭越激烈，審計收費就會越低，自此形成惡性循環(huán)。

三、改進建議

（一）被審計單位的改進建議

1.完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

首先完善選聘會計師事務所的方法以及費用支付制度，在選聘會計師事務所時應做到在股東大會上進行表決。其次，對于企業(yè)事業(yè)單位及其他社會團體需要不斷完善社會信用體系，從制度上強化高質(zhì)量利益相關(guān)者的審計需求。

2.提高企業(yè)風險控制能力

首先，管理層要對風險進行把控，要進行多點投資，努力做到低風險的同時有較為客觀的收益。其次，完善企業(yè)風險管理系統(tǒng)，對風險進行預警，對投資進行預測和規(guī)劃。

3.加強企業(yè)內(nèi)部控制

內(nèi)部控制的建設是提高內(nèi)部控制質(zhì)量的基本保障，要想提高內(nèi)部控制質(zhì)量可以從三方面開始。第一，拋開家族紐帶的關(guān)系，以身作則，帶頭規(guī)范自己的行為。第二，企業(yè)要下發(fā)明確規(guī)范內(nèi)部控制的文件，做到有規(guī)可依。第三，讓員工充分認可內(nèi)部控制的作用，及時講解，做到一環(huán)扣一環(huán)，環(huán)環(huán)相扣。

（二）會計師事務所的改進建議

1.提高審計報告質(zhì)量

提高審計報告的質(zhì)量也是改善審計收費問題關(guān)鍵有效的方法之一，事務所應當嚴格規(guī)范審計程序，增強審計的獨立性，以增強審計報告的可信性，以及提高審計報告的質(zhì)量。審計報告的質(zhì)量提高后才能對審計收費情況進行進一步的改善。

2.加強注冊會計師的職業(yè)道德素養(yǎng)

首先是審計人員的職業(yè)水平，在招募員工時應盡可能的錄用素養(yǎng)高的專業(yè)人員，提高事務所整體職業(yè)水平。其次，事務所內(nèi)的業(yè)務人員也應當對其進行各種專業(yè)的培訓，不斷提高其專業(yè)素養(yǎng)和工作能力，加快工作效率。最后，應當使注冊會計師能夠充分地認識到自己的責任和自身面臨的風險，能夠盡快地形成正確的觀念，把學習到的職業(yè)道德內(nèi)容應用在工作之中，養(yǎng)成良好的職業(yè)操守。

3.會計師事務所之間加強合作

加強事務所之間的合作，會計師事務所的業(yè)務也會有相互交叉的時候，事務所之間要拋出成見，建立合作機制，定期交流，共同合作完成項目，互相分享彼此的資源，同時對工作成果進行分享，以達到共贏的局面。

總之，我國審計收費仍存在著問題，審計收費情況想要改善，首先，被審計單位要改善治理結(jié)構(gòu)，保證會計信息真實性。其次，會計師事務所要努力發(fā)展進步，招募更多高素質(zhì)的業(yè)務人員，同時提高工作水平，提高審計報告的質(zhì)量。雙方共同努力，促進我國審計收費健康發(fā)展。