生態(tài)視角下林業(yè)企業(yè)成本會計的核算體系構(gòu)建

金宣伊

作為社會經(jīng)濟重要構(gòu)成內(nèi)容，林業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營同生態(tài)環(huán)境之間的關(guān)系密切，強化林業(yè)企業(yè)環(huán)境成本管理與核算，對其可持續(xù)性發(fā)展極為有利，同時又對人類社會與自然環(huán)境和諧發(fā)展提供幫助，本文針對林業(yè)企業(yè)進(jìn)行研究，從生態(tài)角度分析林業(yè)企業(yè)成本會計的構(gòu)成及其核算方法。

社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，人類對于自然環(huán)境的需求日益增加，對生態(tài)環(huán)境造成的破壞程度越來越嚴(yán)重。作為社會經(jīng)濟的重要構(gòu)成內(nèi)容，林業(yè)企業(yè)的生成經(jīng)營同生態(tài)環(huán)境有著密切的關(guān)系，為了取得最大化的社會價值，林業(yè)企業(yè)需要合理規(guī)劃能源、森林、其他資源的有效利用，促使各種廢物的排放相對減少，盡可能降低環(huán)境成本。所以，針對林業(yè)企業(yè)的成本管理進(jìn)行研究分析意義重大。

1、林業(yè)企業(yè)的環(huán)境成本基本構(gòu)成

生態(tài)的績效理念及目標(biāo)是在資源使用以及對環(huán)境的影響盡可能少的情況下，實現(xiàn)產(chǎn)品及服務(wù)的增加值最大化。企業(yè)的盈利質(zhì)量及盈利能力的衡量指標(biāo)即為績效。生態(tài)績效具體內(nèi)容包含以下兩個方面環(huán)境的業(yè)績指標(biāo)和財務(wù)的業(yè)績指標(biāo)。以此為基礎(chǔ)，環(huán)境成本可定義為在環(huán)境質(zhì)量欠佳或者有可能欠佳的情況下生成的成本。其內(nèi)容主要由環(huán)境的防護成本、檢測成本、內(nèi)外部的故障成本等，

2、成本會計的核算

就林業(yè)企業(yè)的環(huán)境成本核算來說，其關(guān)鍵內(nèi)容是以權(quán)責(zé)發(fā)生的制度為原則對收益性及資本性的支出進(jìn)行劃分，對會計核算過程中環(huán)境費用為費用化還是資本化處理進(jìn)行確定，當(dāng)前國際上處理二者的方式還沒有形成定論。由于當(dāng)前我國尚無有關(guān)環(huán)境成本的會計制度和準(zhǔn)則，所以只能通過國外成功經(jīng)驗的借鑒對有關(guān)環(huán)境成本進(jìn)行處理。比如，預(yù)防環(huán)境污染的成本，是企業(yè)針對生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的污染進(jìn)行預(yù)防而產(chǎn)生的費用；采購過程中，為了環(huán)境的負(fù)荷含量較低的零部件、燃料、原材料的購入而生成的差額成本追加，該費用可使企業(yè)對環(huán)境造成污染的程度降低，因此需要實施資本化。此外，諸多環(huán)境的費用同企業(yè)未來的經(jīng)濟利益關(guān)系不夠密切，或者不會產(chǎn)生經(jīng)濟利益，因此應(yīng)當(dāng)做環(huán)境費用進(jìn)行處理而非資本化，其中包括環(huán)境的補償費、治理費、損失等內(nèi)容，為了實現(xiàn)費用化、資本化環(huán)境成本核算，會計方面應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相關(guān)會計賬戶的設(shè)立。在堅持現(xiàn)行會計的準(zhǔn)則不變的情況下，采取非獨立的核算形式進(jìn)行相關(guān)會計的科目增設(shè)，也就是在既有基礎(chǔ)上進(jìn)行“環(huán)境成本”的一級科目增設(shè)，然后結(jié)合環(huán)境成本構(gòu)成進(jìn)行環(huán)境的防護成本、檢測成本、內(nèi)外部的故障成本等二級科目。

處理過程中，綜合各種成本的支出特點，嚴(yán)格遵守會計的準(zhǔn)則要求，進(jìn)行費用化或者資本化。其中費用化支出應(yīng)在期間費用中一次性計入，并轉(zhuǎn)入到本年損益內(nèi)。

3、具體案例分析

3.1 某林業(yè)企業(yè)環(huán)境成本的核算實際情況

在實際生產(chǎn)經(jīng)營中，某林業(yè)企業(yè)按照國家、相關(guān)政府的環(huán)保機構(gòu)所規(guī)定的需要支付的環(huán)境檢測及排污費等，并計入管理費用的科目中，并沒有進(jìn)行單獨核算及反映；把年度美化綠化的費用同相關(guān)于環(huán)境問題的項目所產(chǎn)生的研發(fā)費用，計入管理費用的項目，不進(jìn)行單獨反映和核算；將因違反法律法規(guī)所受的處罰金額、因污染環(huán)境而支出的賠付等，在營業(yè)外的之處項目內(nèi)列入，不進(jìn)行單獨反映及核算；把工作人員、環(huán)境機構(gòu)設(shè)置的經(jīng)費，在管理費用的科目中列入；企業(yè)生產(chǎn)所購置的控制性較好及環(huán)境污染降低的環(huán)保設(shè)備新型的生成設(shè)備有關(guān)的支出，在固定資產(chǎn)中直接列入，不進(jìn)行單獨反映和核算；進(jìn)行污染治理的設(shè)備運行的費用直接納入制造費用的科目中，不進(jìn)行單獨反映及核算；由購進(jìn)原料到售后服務(wù)的整個過程，對于企業(yè)轉(zhuǎn)嫁與社會外部的環(huán)境成本不予重視在企業(yè)會計的核算中反映出來；按照目前現(xiàn)行的核算方法，歸集與分配產(chǎn)品成本可能會失真，致使污染程度不同的產(chǎn)品分配環(huán)境成本不公，環(huán)境成本不能公平分配，對產(chǎn)品成本造成影響，致使產(chǎn)品出現(xiàn)不合理的定價，對企業(yè)長足發(fā)展造成不良影響。

3.2 某林業(yè)企業(yè)的環(huán)境成本業(yè)務(wù)會計的核算體系

3.2.1 2017年2月1日，利用140萬元的銀行存款購買A產(chǎn)品設(shè)備，其主要功能是專門進(jìn)行污染物的降低，該設(shè)備有10年的使用年限，且期滿后沒有殘渣，采取平均年限的方法進(jìn)行折舊計提。

借：環(huán)保用的固定資產(chǎn)1 400 000

貸：銀行的存款1 400 000

3.2.2 每月進(jìn)行折舊計提：

借：環(huán)境的成本一防護成本——環(huán)保設(shè)備的折舊費-A產(chǎn)品11 350

貸：環(huán)境資產(chǎn)的累計折舊11 350

3.2.3 2017年6月10日，A產(chǎn)品排污費15萬元

借：環(huán)境的成本費一排污費一外部故障的成本費-A產(chǎn)品150 000 貸：銀行的存款150 000

3.2.4 2017年9月，環(huán)境檢測費9 000元

借：成本一檢測成本一適應(yīng)性的檢測成本9 000

貸：銀行的存款9 000

3.2.5 2017年11月2日購置A產(chǎn)品所支付的保養(yǎng)費6 000元

借：環(huán)境的成本一內(nèi)部故障的成本一設(shè)備保養(yǎng)的設(shè)備-A產(chǎn)品6 000

貸：銀行的存款6 000

3.2.6 2017年10月由于A產(chǎn)品的排污對環(huán)境造成污染，而支付的排污費2.5萬元。

借：環(huán)境的成本一排污費一外部故障的成本費-A產(chǎn)品25 000

貸：銀行的存款25 000

3.2.7 2017年12月10日企業(yè)用5萬元銀行存款向當(dāng)?shù)氐沫h(huán)保機構(gòu)繳納的補償費

借：環(huán)境的成本一外部的故障成本一污染補償?shù)馁M用50 000

貸：銀行的存款50 000

3.2.8 2017年12月胡亂堆放廢物，當(dāng)?shù)丨h(huán)保機構(gòu)要求治理這些廢物，產(chǎn)生4萬元的人工費，0.5萬元的其他費。

借：環(huán)境的成本一內(nèi)部的故障成本一環(huán)境治理的成本45 000

貸：職工薪酬 40 000

銀行貸款5 000

有環(huán)境成本的構(gòu)成不難看出，促進(jìn)林業(yè)企業(yè)的環(huán)境成本降低的關(guān)鍵就是強化檢測與預(yù)防，有效控制污染物作業(yè)，確保最小化的內(nèi)外部的總成本。林業(yè)企業(yè)需要樹立正確的生態(tài)績效理念，實現(xiàn)環(huán)境成本的有效控制，為企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展打下基礎(chǔ)。